Бухгалтерский учет поступления, выбытия и последующей оценки ос в соответствии с РСБУ

В соответствии с Методическим указанием по бухгалтерскому учету основных средств № 91 н поступление основных средств осуществляется такими способами, как аренда, вклад в уставный капитал, строительство или обмен на другие материальные ценности. Основные средства можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи. Самым распространенным способом является приобретение основных средств по договору купли-продажи.

Поступление основных средств, за исключением оборудования к установке, отражается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете собираются все затраты, связанные с покупкой и установкой оборудования или с его возведением и строительством. Исключение составляют общехозяйственные и иные расходы, не имеющие прямого отношения к приобретению или строительству объектов. Когда объект по решению сформированной комиссии может быть использован в эксплуатацию, составляется акт приемки и все расходы со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» переходят на счет 01 «Основные средства».

В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства принимаются по первоначальной стоимости, при этом, стоимость, по которой объект принят к бухгалтерскому учету, не изменяется, кроме тех случаев, что предусмотрены в самом ПБУ.

Первоначальная стоимость основных средств включает в себя все затраты предприятия на приобретение, изготовление основных средств, сооружение, (за исключением НДС). т. е. в первоначальную стоимость основных средств включаются затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, суммы подлежащие уплате поставщику при покупке или подрядчику при строительстве основных средств, затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины, прочие затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства. При этом общехозяйственные и иные непрямые расходы, непосредственно не связанные с приобретением или сооружением основных средств, на первоначальную стоимость приобретаемых и создаваемых основных средств не распределяются.

При безвозмездном поступлении основных средств от других юридических или физических лиц, первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств, учтенные на субсчете 98−2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91−1 «Прочие доходы») по мере начисления амортизации по этим объектам.

Первоначальной стоимостью основных средств, поступающих в качестве вклада в уставный капитал, является их денежная оценка, согласованная с учредителями организации.

Если основные средства оплачиваются не денежными средствами, а активами, услугами, работами, то первоначальную стоимость таких объектов бухгалтер учитывает исходя из цены этих активов, работ, услуг переданных в оплату. Если обычную цену определить нельзя, то основные средства оцениваются исходя из их собственной обычной стоимости, по которой они в сравнимых обстоятельствах могли бы быть приобретены.

Строительство и покупка объектов основных средств рассматриваются как долгосрочные инвестиции в основные средства (капитальные вложения). Затраты на создание, реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующих предприятий, осуществляемые за счет собственных или заемных источников рассматривают, как капитальные вложения.

К источникам финансирования долгосрочных инвестиций в относят прибыль, которая осталась в распоряжении компании, средства, выплачиваемые страховыми компаниями, вследствие стихийных бедствий.

Учет собственных источников финансирования долгосрочных инвестиций осуществляется на счетах 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 83 «Добавочный капитал».

Учет расходов со страховщиком осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

К заемным источникам финансирования капитальных вложений относятся: кредиты банков, средства инвестиционных фондов и страховых компаний, государственные кредиты.

При использовании заемных источников используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», на которых отражаются образование и погашение кредиторской задолженности.

Бухгалтерский учет капитальных вложений ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет предназначен для сбора информации о затратах организации на объекты, которые в дальнейшем будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных. К этому счету открываются отдельные субсчета по видам этих активов:

• 1 — «Приобретение земельных участков»;
• 2 — «Приобретение объектов природопользования»
• 3 — «Строительство объектов основных средств»
• 4 — «Приобретение объектов основных средств»
• 5 — «Приобретение нематериальных активов»

Капитальные вложения группируются по технологической структуре расходов, поэтому обычно принята такая их группировка:

• — строительные работы — возведение, расширение и реконструкция зданий, сооружения и монтаж конструкций;
• — работы по монтажу оборудования — установке и сборке оборудования на месте эксплуатации;
• — приобретение оборудования, требующего монтажа — сюда относят оборудование, которое можно ввести в эксплуатацию после сборки или установки на специальных фундаментах или опорах;
• — приобретение оборудования, не требующего монтажа — объекты основных средств, для эксплуатации которых не требуется сборка или установка на специальных фундаментах или опорах
• — прочие капитальные затраты — работы по бурению, другие затраты, предусмотренные в смете строительства.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», объект, который не способен приносить экономические выгоды, полежит выбытию, списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств происходит в следующих случаях:

• — продажа;
• — физический или моральный износ ОС;
• — ликвидация в следствии чрезвычайных происшествий;
• — вклад в уставный капитал другой организации;
• — передача ОС по договору дарения или мены;
• — частичная ликвидация в результате реконструкции ОС.

При списании объектов основных средств приказом руководителя утверждается состав комиссии, в компетенции которой находится решение вопроса о списании объекта с бухгалтерского учета и оформление соответствующей документации. Члены комиссии осматривают объект основных средств, устанавливают причины его списания (физический или моральный износ.), выявляют виновных в преждевременном списании, если они имеются. Комиссия решает, возможно ли использовать в дальнейшем детали, материалы списываемого объекта, и проводят их оценку в соответствии с рыночной стоимостью.

Если при списании объекта основных средств при его демонтаже имеются материалы, детали пригодные к использованию, то они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости.

Доходы и расходы при списании объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 установлено, что стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев закрепленных Законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.