Теоретические основы бухгалтерской отчетности организации, ее виды и значение

Отчетность как информационная база аналитического обоснования финансовых решений

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [7]. Бухгалтерская отчетность является информационным выходом из системы бухгалтерского учета (рисунок 1.1).

Процедура составления бухгалтерской отчетности является завершающим этапом в работе бухгалтера, «венцом» учетного процесса, раскрывающим информацию об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Многие полагают, что составление бухгалтерской отчетности является формализованной процедурой, носящей чисто механический характер, заключающейся главным образом в переносе данных из регистров бухгалтерского учета в формы бухгалтерской отчетности. Однако это не соответствует действительности. Во многом составление бухгалтерской отчетности является творческим процессом, требующим от бухгалтера раскрытия его профессионального мастерства, проявления знаний нормативных документов, умения правильно их трактовать и применять [18, с. 305].

Рисунок 1.1 — Бухгалтерский учет как кибернетическая система Одной из важнейших черт бухгалтерского учета является, иерархическая система обобщения учетных данных. Условно ее можно представить в виде треугольной структуры (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 — Система обобщения учетных данных На нижнем уровне — множество фактов хозяйственной жизни, которые сгруппированы в первичные документы. Поступая в систему бухгалтерского учета, часть этих показателей собирается на счетах аналитического учета с последующим обобщением их на счетах синтетического учета. Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, где агрегированы преобразованные показатели нижнего уровня [17, с. 15].

Индивидуальная бухгалтерская отчетность — это отчетность одного юридического лица. Если организация имеет филиалы или иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, то индивидуальной отчетностью данного экономического субъекта будет сводная бухгалтерская отчетность, составленная в целом по организации — юридическому лицу (т. е. с учетом бухгалтерской отчетности филиалов и иных обособленных структурных подразделений). Таким образом, сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей организации и ее структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами [30, с. 15].

Консолидированная бухгалтерская отчетность — это отчетность группы юридических лиц, основанной на отношениях контроля. В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ, помимо индивидуальной бухгалтерской отчетности, составляется консолидированная бухгалтерская отчетность, включающая в себя показатели хозяйственной деятельности основной организации, дочерних и зависимых обществ.

Сводная отчетность составляется, как правило, путем простого суммирования данных, а консолидированная — при помощи специальных учетных процедур [16, с. 72].

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Федеральным законом от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [7], положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению [9], приказом Министерства финансов России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [8].

Приказом Министерства финансов России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [8] утверждены следующие формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (до годовой отчетности за 2012 г. данный отчет наименовался отчетом о прибылях и убытках) согласно приложению № 2 к данному Приказу:

• а) форма отчета об изменениях капитала;
• б) форма отчета о движении денежных средств;
• в) форма отчета о целевом использовании средств.

Установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 Приказа Министерства финансов России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (пояснения):

• а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;
• б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к Приказу Министерства финансов России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим качественным характеристикам: понятность; уместность; существенность; надежность; преобладание сущности над формой; нейтральность; осмотрительность; полнота; сопоставимость.

Значение бухгалтерской отчетности трудно переоценить. Кроме того, что это итог кропотливой работы всей бухгалтерии за отчетный период, это основная информационная база для восприятия экономической деятельности организации и принятия решений пользователями.

Таким образом, бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время Приказом Министерства финансов № 66н от 02.07.2010 г. утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. К новым формам отчетности относятся: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и форма отчета о целевом использовании средств.