Налоговая политика России

• Введение
• 1. Роль региональной налоговой политики. Принципы налоговой политики на региональном уровне
• 2. Способы оптимизации доходной части регионального бюджета, формируемой за счет налоговых поступлений
• 3. Налог на прибыль и его функции
• 4. Компромисс между требованиями по обеспечению регионального бюджета и условиями создания быстрого и устойчивого развития той или иной отрасли производства или сферы услуг
• 5. Оптимизация ставки налога на прибыль
• Заключение
• Список использованной литературы

В общей системе государственного регулирования рыночной экономики особое место принадлежит налогам. Налоги — сложная социально-экономическая категория, отражающая динамику определенной сферы экономических отношений государства, а также структур местного самоуправления с конкретными производителями товаров и услуг — юридическими лицами, а также физическими лицами, получающими доходы и владеющими имуществом.

Налогообложение как комплексная система взимания налогов возникло и развивалось одновременно с государством. По мере развития общества на государство возлагаются все новые функции. В условиях преобладания частной собственности налоги выступают основным источником финансового обеспечения деятельности государства.

Государственное регулирование экономики — одна из основных форм участия государства в экономике, состоящая в его воздействии на распределение ресурсов и доходов, на уровень и темпы экономического развития и благосостояние населения страны.

Государственное регулирование при помощи налогов зависит в решающей степени от выбора налоговой системы, высоты налоговых ставок, а также от видов и размеров налоговых льгот. Налоги играют две роли:

Это главный источник финансирования государственных расходов

Это инструмент регулирования, так как в задачу бюджетных органов входит не только обложить налогами источники поступления, но и создать тонкий механизм воздействия на хозяйственное поведение.

1. Роль региональной налоговой политики. Принципы налоговой политики на региональном уровне

Определение той части доходов, которую у подданных изымает государство, является сегодня не столько проблемой экономической, связанной с установлением конкретных ставок налоговых платежей и перечня налоговых льгот, сколько юридической, предполагающей создание эффективной основы для налоговой системы, базирующейся на значительных достижениях финансово-правовой науки.

Можно сказать, что сегодня налоговая политика государства состоит в следующем: чем больше налоговая ставка, тем лучше для государства и построения рыночных отношений. Законодательные органы, принимая законы, не опираются на экономическую жизнь и не требуют анализа воздействия законов на нее. Правительство РФ, включая Министерство финансов РФ, налоговая служба заняты только фискальной стороной налоговой политики.

На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства. Для поддержания высокой эффективности государственной налоговой политики необходимо поддерживать определенные пропорции между прямыми и косвенными налогами с учетом специфики конкретной страны.

К проблеме ориентирования налоговой системы страны на прямые или косвенные налоги существуют два подхода.

В основе первого подхода лежит положение о том, что те физические и юридические лица, которые имеют более высокие доходы, должны платить и более высокие налоги по сравнению с теми, кто не располагает ни высокими доходами, ни дорогостоящей собственностью (принцип платежеспособности). Второй подход основан на том, что более высокие налоги должен платить тот, кто получает большую выгоду от предоставляемых обществом услуг, что рассматривается как реализация принципа справедливости, поскольку именно эти категории населения и должны оплатить услуги, предоставляемые обществом за счет бюджетных средств. Основной, однако, недостаток обеих концепций заключается в том, что, во-первых, определить сумму тех благ, которые отдельные налогоплательщики получают от существования армии и органов охраны правопорядка, не представляется возможным, а, во-вторых, методики по измерению возможности уплаты налогов для каждого налогоплательщика отсутствуют. Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой, устранения возникающих диспропорций функционирования налогового механизма государство использует различные инструменты и, в частности, такие, как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции.

Налоговая политика — курс действий, система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения.

Налоговая политика государства отражает тип, степень и цель государственного вмешательства, являясь составной частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества, социальными группами, стоящими у власти, стратегическими целями, определяющими развитие национальной экономики, и международными обязательствами в сфере государственных финансов.

Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Налоговая политика является одной из наиболее острых проблем современного государства, а ее разработка требует решения все более сложных задач. Одна из основных причин этого — интеграция национальных экономик и всемирная конкуренция за инвестиции. В таких условиях при прочих равных факторах некоторое увеличение налогового бремени по сравнению с государствами-конкурентами порождает бегство инвестиций, соответственное уменьшение налогооблагаемой базы и конечное снижение объема средств, мобилизуемых в бюджеты различных уровней. Следовательно, одним из факторов конкурентной борьбы за перераспределение инвестиционных потоков являются государственное регулирование экономики и продуманная налоговая политика как его составляющий элемент.

Таким образом, налоговая политика предстает как процесс стратегических и тактических мероприятий в области управления налоговым процессом, проводимых государством в составе общей экономической политики и направленных на максимально возможную реализацию фискальной, регулирующей и контрольной функций налогов в целях достижения определенного на данном этапе экономически и социально-значимого результата (эффекта).

2. Способы оптимизации доходной части регионального бюджета, формируемой за счет налоговых поступлений

В 2014 — 2016 годах бюджетная и налоговая политика города должна в полной мере учитывать прогнозируемые риски развития экономики и предусматривать адекватные меры по минимизации их неблагоприятного влияния на качество жизни населения города.

С учетом этого в среднесрочной перспективе бюджетная и налоговая политика города сохранит свои приоритеты и будет сконцентрирована на решении следующих основных задач.

1. Обеспечение сбалансированности и устойчивости бюджетной системы города.

Составление проекта бюджета на предстоящие три года должно базироваться на реальной экономической ситуации.

Наряду с этим необходимо принять меры по исключению необоснованного роста расходов. Все предложения главных распорядителей бюджетных средств по обеспечению принимаемых расходных обязательств должны содержать указания на конкретные результаты использования бюджетных ассигнований и источники их финансового обеспечения.

2. Приоритезация бюджетных расходов.

При составлении проекта бюджета города следует обеспечить оптимальность структуры бюджетных расходов. Ограниченные финансовые ресурсы должны в первоочередном порядке обеспечивать выполнение приоритетных задач социально-экономического развития области, в том числе обусловленных социальными Указами Президента страны.

3. Сохранение режима экономии бюджетных средств

При исполнении бюджета города необходимо обеспечить максимальную экономию бюджетных средств за счет их рационального использования. Для этого должны быть сохранены сдерживающие механизмы, обеспечивающие приоритетное финансирование первоочередных и социально-значимых обязательств. Одновременно следует продолжить еженедельный мониторинг экономии бюджетных расходов по результатам конкурсных процедур.

Бюджетные ассигнования главных распорядителей бюджетных средств должны оперативно уменьшаться на суммы образовавшейся экономии.

4. Усиление роли программно-целевых методов при осуществлении бюджетного процесса

В предстоящем периоде должно быть обеспечено полномасштабное внедрение программно-целевых принципов организации деятельности органов местного самоуправления. С учетом этого необходимо пересмотреть подходы к формированию муниципальных программ с целью охвата ими большей части расходов бюджета и последовательного перехода к формированию бюджета по программному принципу.

Рост доходов бюджета города в большей степени зависит от создания в городе необходимых экономически благоприятных условий, обеспечивающих сохранение и дальнейшее развитие ее доходного потенциала.

В свою очередь, налоговая политика города в предстоящем трехлетнем периоде будет ориентирована на дальнейшее содействие росту доходов бюджетной системы в целях полного выполнения расходных обязательств.

В условиях дефицита средств бюджета одной из основных задач, на решении которых предстоит сконцентрироваться в рамках обеспечения увеличения поступлений в бюджет города, является проведение детального анализа обоснованности и эффективности применения налоговых льгот и принятие мер по оптимизации льгот, имеющих низкую результативность.

В настоящее время по местным налогам — земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, на муниципальном уровне предоставлены налоговые льготы 8 категориям налогоплательщиков.

В целях реализации налоговой политики, направленной на минимизацию объема предоставляемых льгот с 2013 года отменены льготы по земельному налогу учреждениям, финансируемым из бюджета города и органам местного самоуправления города — в отношении земельных участков, используемых ими для непосредственного выполнения возложенных на них функций.

В целях минимизации потерь бюджета города необходимо продолжить мониторинг результативности действующих налоговых льгот, в том числе с учетом организации ведомственного учета сведений, отсутствующих в налоговой отчетности и необходимых для проведения соответствующих расчетов. Наряду с оптимизацией налоговых льгот должны быть усилены меры по мобилизации резервов доходов за счет сокращения задолженности по платежам в бюджет города и повышения уровня их собираемости.

Однако, несмотря на это, потенциал возможных к привлечению в бюджет города резервов доходов за счет задолженности по налогам и сборам остается достаточно серьезным.

С целью оперативного введения налога на недвижимость физических лиц необходимо на уровне города провести своевременную подготовительную работу, в том числе предусматривающую введение обоснованных налоговых ставок, обеспечивающих адекватный существующим реалиям рост налоговых поступлений в бюджет города.

Данный подход будет способствовать сохранению бюджетной устойчивости и своевременному выполнению расходных обязательств бюджета города.

3. Налог на прибыль и его функции

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, т. е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение — обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична. В налоговой схеме он определен как федеральный налог, распределяемый в пропорции по двум уровням бюджета в соответствии с законодательными актами о формировании бюджета страны на каждый финансовый год. Следовательно, налог на прибыль — регулирующий налог. Уплата налога на прибыль сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиками дополнительного налогового учета, поскольку установленный Налоговым кодексом РФ порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете. Взимание налога на прибыль осуществляется согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и разъясняется Методическими рекомендациями Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службой России.

4. Компромисс между требованиями по обеспечению регионального бюджета и условиями создания быстрого и устойчивого развития той или иной отрасли производства или сферы услуг

Налоговые поступления являются главной доходной частью бюджетов всех уровней: федерального, регионального и местного бюджетов. На долю налоговых поступлений приходится свыше 80% всех поступлений в бюджет.

Региональные налоги формируют бюджеты разных уровней, а федеральные налоги распределяются между бюджетами в разных соотношениях, поэтому налоговые поступления в доходную часть бюджетов разных уровней будут по объему различными. Региональная налоговая политика должна исходить из принципа стимулирующей функции налогообложения. Это значит, что должно быть найдено оптимальное соотношение между различными видами налогов (на прибыль, на имущество, на землю и др.), позволяющее максимизировать величину суммарных отчислений в бюджет.

Субъекты РФ в праве самостоятельно определять величину ставок по региональным и местным налогам (максимальные величины ставок по соответствующим налогам устанавливает Федеральное налоговое законодательство), в том числе и величину ставки налога на прибыль. Следовательно, регионы могут устанавливать ставки налога на прибыль исходя из создания условий для быстрого и устойчивого развития той или иной отрасли производства или сферы услуг, т. е. с учетом своих местных задач и условий.

Налоги (например, налог на прибыль) выполняет не только финансовую и регулирующую функции, но и функцию стимулирования. Влияние изменения ставки налогов (в частности налога на прибыль) на величину дохода бюджета субъекта Федерации и прибыли хозяйствующих субъектов существенно: с увеличением ставки увеличиваются поступления в бюджет, но уменьшается прибыль хозяйствующих субъектов. Начиная, с какой то ставки доход бюджета, будет снижаться, так как хозяйствующим субъектам становится экономически невыгодно производить продукцию или расширять производство при этой ставке.

В конечном итоге выбор рационального уровня ставки конкретного налога должен состоять в нахождении компромисса между требованиями по обеспечению регионального бюджета и условиями создания быстрого и устойчивого развития той или иной отрасли производства или сферы услуг. Это типичная задача «компромисса».

Таким образом, цель региональной налоговой политики состоит в оптимизации соотношения различных видов налогов, обеспечивая максимизацию наполнения доходной части регионального бюджета на основе согласования экономических интересов федерального и регионального центров, стимулирования экономической деятельности.

налог прибыль региональный бюджет

5. Оптимизация ставки налога на прибыль

В 2014 году были приняты следующие решения, связанные с изменением порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

1. Был урегулирован порядок признания затрат на разработку национальных и региональных стандартов в качестве обоснованных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, что позволит создать экономические стимулы для разработки и применения стандартов в отраслях экономики. 2. Для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны была введена налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 процентов.

3. Для организаций — резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процентов.

Этой нормой смогут воспользоваться организации, являющиеся резидентами технико-внедренческих особых экономических зон на момент вступления в силу федерального закона о создании технико-внедренческих особых экономических зон, а также организации, зарегистрированные в период его действия.

Действие положений федерального закона об установлении ставки налога на прибыль организаций в размере 0 процентов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, распространяется на период с 1 января 2012 года по 1 января 2018 года.

При рассмотрении возможностей оптимизации налога на прибыль организации необходимо помнить все аспекты исчисления и уплаты данного налога. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль следует исходить из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние суммы налога м соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.

Основными направлениями оптимизации налога на прибыль являются:

— обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;

— обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

— осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и др.;

— подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственного по мере оплаты;

— обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст. 317 НК РФ;

— обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;

— обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу; рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в т. ч. путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;

— рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале общества превышает 50%; и другие направления.

Выбор конкретного варианта зависит от уровня возникающих издержек и структуры собственников оптимизируемого предприятия.

1) Временное получение рефинансируемых активов с помощью беспроцентных займов. Кредиты и займы могут носить долгосрочный характер, а их получение не приводит к возникновению облагаемой базы по налогу на прибыль (пп.10 п. 1. ст. 251 НК РФ) и НДС (ст. 146, ст. 39, пп.15. п. 3 ст.149 НК РФ). Недостатки данного направления: заемные средства нужно будет рано или поздно отдавать либо вечно продлевать сроки договоров, суммы займов непрерывно растут (ведь прибыль предприятие зарабатывает все время), структура баланса оптимизируемого предприятия непрерывно ухудшается (растет доля заемных средств, уменьшается доля собственных), что может неблагоприятно восприниматься банками-кредиторами, акционерами и потенциальными инвесторами.

2) Получение активов невозвратного характера через увеличение уставного капитала оптимизируемого, в виде инвестиций, целевого финансирования и в результате реорганизационных процедур.

Увеличение уставного капитала участниками — наиболее простой, традиционный вариант безналогового рефинансирования, особенно для предприятий в форме обществ с ограниченной ответственностью. Налоговый режим взносов в уставный капитал благоприятный: начисления НДС не происходит (ст. 146 НК РФ), взносы в уставный капитал признаются в качестве необлагаемых налогом на прибыль (пп.3 п. 1 ст.251 НК РФ). Данный путь практически неприменим для акционерных обществ, т. к. увеличение уставного капитала связано с дополнительной эмиссией акций и регистрацией выпуска в Федеральной службе по финансовым рынкам.

Безвозмездная передача не учитывается при определении налогооблагаемой базы в случае, если имущество получено (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

· от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

· от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

· от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Такие перечисления у получателя (оптимизируемого предприятия) учитываются как внереализационные доходы, но не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль. НДС в этом случае не уплачивается ни одной из сторон, так как перечисленная (переданная) безвозмездно сумма не связана с реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Слияния и поглощения, т. е. объединение СЛН со всем выведенным на него финансовым потоком с оптимизируемой организацией с одновременной консолидацией активов. В процессе передачи имущества при слиянии и поглощении объекта обложения НДС не возникает (п. 3 ст.39 НК). При реорганизации (поглощении одного юридического лица другим) у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения (п. 3 ст.277 НК РФ).

3) Инвестиции. При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп.14 п. 1 ст.251 НК РФ). Также такие операции не подлежат обложению НДС, т. к. носит инвестиционный характер (ст. 39 НК РФ).

Заключение

Налоговая политика на 2015 год и на плановый период 2015;2016 годов направлена на обеспечение стабильности поступления доходов в бюджет Пермского муниципального района.

Основными направлениями налоговой политики являются:

сохранение и развитие налогового потенциала Пермского муниципального района;

осуществление постоянного мониторинга обеспечения своевременного и полного поступления в бюджет района налогов, сборов и иных обязательных платежей и динамики недоимки в бюджет района;

реализация комплекса мер для поступления в бюджет района неналоговых доходов;

повышение качества администрирования доходов районного бюджета.

В области неналоговых доходов значительное внимание будет отводиться обеспечению эффективности управления муниципальной собственностью Пермского муниципального района. Решение этой задачи будет направлено на дальнейшей оптимизации структуры муниципальной собственности, связанной с реализацией имущества, не используемого для выполнения полномочий органов местного самоуправления и повышением качества администрирования поступлений по арендной плате за землю и имущество.

Прогноз доходов формировался с учетом изменений бюджетного законодательства, принятых на федеральном и региональном уровне, основными из которых являются:

перераспределение полномочий между уровнями бюджетной системы в соответствии с изменениями регионального бюджетного законодательства начиная с 2012 года в бюджет Пермского муниципального района не будут зачисляться ранее переданные бюджетам муниципальных районов (городских округов) налог на имущество организаций по нормативу зачисления 70% от суммы налога, поступающего в консолидированный бюджет края, и налог на доходы физических лиц в размере 5% от суммы налога, поступающего в консолидированный бюджет края;

исключение из доходов муниципального района и зачисление в 2015;2016 годах в бюджеты субъектов Российской Федерации государственной пошлины за проведение государственного технического осмотра, регистрации тракторов, самоходных машин, денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства Российской Федерации о безопасности дорожного движения;

исключение из доходов муниципального района и зачисление в 2015;2016 годах в федеральный бюджет государственной пошлины за проведение государственного технического осмотра, регистрации транспортных средств;

закрепление за бюджетами поселений норматива отчислений по единому сельскохозяйственному налогу в размере 100% от налога, подлежащего зачислению в бюджет муниципального района.

1. Налоги и налогообложение/под ред. Г. Б. Поляка. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2012. — С. 41

2. Налоги и налогообложение: Учебник/Т.Ф. Юткина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 576 с.

3. Экономическая ситуация и инвестиционный климат в России // Общество и экономика. — 2012. — № 2. — С. 3−46

4. Н. Г. Агурбаш. Возможности налогообложения в регулировании развития малых предприятий//Финансовый бизнес. — 2012. — № 5. — С.57

5. М.Абрамов. О налогах, заработной плате и экономическом росте//Вопросы экономики. 2013. — № 5. — С 134 — 140.

6. Г. В. Грицюк. Налогово-бюджетная политика как инструмент макроэкономического регулирования//Финансы и кредит. — 2013. — № 13. — С.42−53

7. Т. А. Журавлева. Налоговая составляющая экономического роста// Финансы и кредит. — 2012. — № 13. — С 36 — 40

8. Т. А. Жукова. Налоги как системообразующий фактор экономического развития//Финансы и кредит. — 2014. — № 4. — С. 47−49