Налоговая система

Введение

Налоги играют большую роль в жизни общества. Они являются основным источником доходов государства, обеспечивая финансирование его деятельности.

Налоговая система — важнейший элемент рыночных отношений, и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Налоговая система — совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Однако многие из них имеют и общие черты функционирования, так как страны постоянно совершенствуют свою налоговую систему, во многом ориентируясь на опыт зарубежных стран.

Цель данной курсовой работырассмотрение современного развития прямого налогообложения.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1) рассмотреть теоретические аспекты прямого налогообложения;

2) провести расчет налоговой нагрузки предприятия;

3) рассмотреть развитие прямого налогообложения в зарубежных странах.

Предметом исследования выступают прямые налоги. Объектом исследования является деятельность общества с ограниченной ответственностью (далее по тексту ООО) «Луч» .

Методологической основой для написания курсовой работы послужили учебные пособия, периодические издания и работы отечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения.

1. Теоретические аспекты прямого налогообложения

1.1 История возникновения налогов Налоги и государство — это два взаимосвязанных между собой института.

Их взаимодействие проявляется в том, что государство для обеспечения своей финансовой деятельности использует налоги, а налоги, в свою очередь, не могут проявить все свои функции без государства. Первые упоминания о налогах связаны с появлением различных государственных образований: происходит деление общества на классы, возникают товарно-денежные отношения, появляются такие органы власти, как чиновники, суды, армия.

Изначально налоги выполняли военную функцию государства: формирование и содержание армии, а затем по мере развития государства — фискальную, регулятивную и контрольную функции.

В истории развития налогов можно выделить следующие три этапа.

Первый этап: налоговая система в государстве отсутствовала, поэтому органы власти сами устанавливали количество денежных средств, взимаемых в виде налога. Данная функция возлагалась на город или общину. На данном этапе характерна «случайность» возникновения налогов, так как сборы не имели постоянного характера и зависели от различных причин — начала войны, голода, эпидемии.

Второй этап: временные рамки — конец XVII — начало XVIII вв. На данном этапе становление государства уже завершилось. Строится налоговая система, более четко определены функции и задачи государства. Из разряда «случайных» налоги перешли в постоянные.

Система налогообложения находит свою регламентацию в законах и тем самым становится одним из важных источников пополнения казны. Появляются специальные органы, осуществляющие сбор налогов. В науке начинают говорить о налоговом контроле.

Третий этап: дальнейшее развитие налоги получили в XIX в. В этот период характерен рациональный подход к установлению налогов — четкое соответствие функциям и задачам государства. Большое внимание уделяется правовой регламентации сборщиков налогов и судебной защиты налогоплательщиков от несанкционированных действий налоговых органов. Верховенство налогообложения по-прежнему принадлежит государству, хотя некоторые функции оно делегировало региональным органам власти.

В СССР налоги взимались от хозяйственной деятельности предприятий, налог с оборота и др. Это связано с политикой, которая была выбрана советскими чиновниками. В 1990 г. Россия взяла курс на рыночные отношения и строительство правового государства. Данные события имели большое влияние на дальнейшее развитие налогов и налоговых отношений вообще. Они поставили данные отношения на рельсы международного правового регулирования. Источниками налогового законодательства являются Налоговый Кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

Налоги — это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица — предприятия, организации, граждане. Платить налоги обязаны все. Однако это не значит, что те, кто их уплачивает, получает что-либо взамен. Как правило, выплаты эти не только обязательны, но и принудительны и безвозмездны. Но налоги необходимы: с помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические, процессы. Они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. И хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество, ни правительство существовать не могут. Налоги бывают «прямыми» и «косвенными». Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Их объектом выступает доход (зарплата, прибыль, процент и т. п.) и стоимость имущества налогоплательщиков (земли, дачи, дома, машины). Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги.

Способ взимания налога, срок и сумма платежа должны определяться государством таким образом, чтобы его удобно было платить, чтобы он был легок, а способ его начисления позволял каждому произвести расчеты самостоятельно, не прибегая к помощи тех, кто имеет специальное образование. Во всяком случае эти требования относятся к прямым налогам, связанным с размерами доходов плательщика. В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны с размерами доходов или стоимостью имущества налогоплательщиков. Косвенные налоги выступают в двух видах: акцизы и налог на добавленную стоимость. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. С помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Прежде всего, это проявляется в разделении налогов на косвенные и прямые.

1.2 Общая характеристика прямых налогов Прямые налоги включают в себя налоги на доходы частных хозяйств и налоги на источники, из которых эти доходы получаются. Такими источниками являются труд, земля, капитал и индивидуальные особенности в обстановке отдельных частных хозяйств.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Выделяют две категории прямых налогов:

1) налоги на доходы;

2) налоги на источники доходов.

Каждый прямой налог содержит обязательные элементы. В нем указывается, кто является плательщиком, то есть субъектом данного налога (например, работник, предприятие, наследник и так далее);

1) объект налогообложения (доход, имущество, товар, наследство);

2) источник (зарплата, прибыль, доход, дивиденд и тому подобное);

3) единица измерения объекта налогообложения (например, денежная единица страны — в подоходном налоге, налоге на прибыль; гектар или акр — в поземельном, человек — в подушном налоге);

4) величина налоговой ставки (если она выражена в процентах, то ее называют «квотой») представляет собой величину налога, приходящуюся на единицу налогообложения;

5) налоговые льготы, учитывающие специфические условия хозяйствования.

6) срок уплаты налога — срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Их объектом выступает доход (зарплата, прибыль, процент и тому подобное) и стоимость имущества налогоплательщиков (земли, дачи, дома, машины).

Взимание прямых налогов может производиться либо правительственными органами, либо органами местного самоуправления, либо, наконец, чрез отдачу их сбора на откуп.

В настоящее время откупная система взимания прямых налогов не применяется ни в одном цивилизованном государстве, в старину же она была известна, хотя при взимании прямых налогов она не была так распространена, как при косвенных.

К прямым налогам относятся:

1) налог на доходы физических лиц (далее по тексту НДФЛ);

2) налог на прибыль организации;

3) водный налог;

4) налог на добычу полезных ископаемых (далее по тексту НДПИ);

5) транспортный налог;

6) налог на игорный бизнес;

7) налог на имущество организации;

8) земельный налог.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35-ти % в отношении следующих доходов:

1) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20-ти %, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за одну тыс. м³ воды, забранной из водного объекта.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

Налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения НДПИ признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Минимальная ставка налогообложения 3,8% при добыче калийных солей; максимальная 17,5% при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных и воздушных транспортных средств — как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налог на игорный бизнес — налог с организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Налогоплательщиками являются организации, имеющие игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора, кассы букмекерской конторы.

Налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ и взимаются ежемесячно:

1) за один игровой стол — от 25 000 до 125 000 руб.;

2) за один игровой автомат — от 1 500 до 7 500 руб.;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — от 25 000 до 125 000 руб.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Плательщиками налога на имущество организации признаются:

1) коммерческие и некоммерческие российские организации;

2) иностранные организации, если они осуществляют деятельность в России через постоянные представительства и (или) владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

В то же время не признаются налогоплательщиками организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении имущества, используемого ими в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи и развитием его как горноклиматического курорта.

Для российской организации объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве объектов основных средств.

Объект налогообложения для иностранных организаций различается в зависимости от следующих критериев:

1) ведет организация или нет деятельность в РФ через постоянное представительство;

2) имеет ли организация недвижимое имущество в РФ, если постоянного представительства у нее нет.

Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

2. Расчёт налоговой нагрузки предприятия

2.1 Расчёт налоговой нагрузки предприятия за первый квартал Исходные данные для расчёта налогов в расчёте на год указаны в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Установленные налоговые ставки на текущий год

Годовая производственная программа на текущий год определяется по формуле (2.1):

где П_год — годовая производственная программа;

N — номер варианта (по заданию N=15).

Подставив данные в формулу (2.1) получим:

П_год = 7 100 + 50 ?15 =7 850 шт.

Средняя отпускная цена одного изделия рассчитывается по формуле (2.2):

где Ц_ед — средняя отпускная цена одного изделия.

Тогда:

Ц_ед = 3 900 + 40 ?15 =4 500 руб./шт.

Для производственных целей предприятие закупает технологическое оборудование, балансовая стоимость которого определяется по формуле (2.3):

где БС_об — балансовая стоимость технологического оборудования, руб.

Подставив данные в формулу (2.3) получаем:

БС_об = 1 660 000 + 160 000 ?15=4 060 000 руб.

Нормативный срок службы оборудования (Т_н) — 10 лет.

Предприятие, начиная с 01 января текущего года арендует производственное помещение и офис, за что, в соответствии с заключённым договором, обязано выплачивать ежеквартально (до конца первого месяца соответствующего квартала) арендные платежи. Размер арендных платежей в расчёте на год рассчитывается по формуле (2.4):

где АП_год — сумма арендных платежей за год.

AП_год = 150 000 + 8 000 ?15 =270 000 руб.

Затраты на закупаемые материальные ресурсы и комплектующие изделия для выполнения годовой производственной программы определяются по формуле (2.5):

М_год = 1 500 000 + 250 000 ?15 =5 250 000 руб.

Оплата труда основных (производственных) рабочих (сдельно-премиальная) при выполнении годовой производственной программы рассчитывается по формуле (2.6):

где ОТ_{осн. год} — годовая оплата труда основных (производственных) рабочих, руб.

ОТ_{осн. год} = 1 800 000 + 40 000 ?15=2 400 000 руб.

Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих (повременно-премиальная) за год определяется по формуле (2.7):

где ОТ_{вспом. год} — годовая оплата труда вспомогательных рабочих, руб.

ОТ_{вспом. год} = 1 700 000 + 8 200 ?15=1 823 000 руб.

Величина прочих общехозяйственных расходов за год находится по формуле (2.8):

где Р_{пр. год} — величина прочих общехозяйственных расходов.

Тогда:

Р_{пр. год} = 130 000 + 900 ?15 =143 500 руб.

Дополнительные исходные данные для расчёта налогов за I квартал текущего года представлены ниже.

Производственное объединение «Луч» зарегистрировалось как ООО — 15 декабря предыдущего года.

Для производственных целей общество с ограниченной ответственностью 10 января текущего года закупило технологическое оборудование и 20 января текущего года ввело его в эксплуатацию.

В январе текущего года предприятие закупило материалы и комплектующие изделия в размере 20% от их годовой потребности и 1 февраля текущего года передало их в производство.

В первом квартале текущего года предприятие произвело и реализовало продукцию в объёме, равном 10% годовой производственной программы.

Оплата труда основных (производственных) рабочих в первом квартале составляет 10% годовой суммы оплаты труда.

Прочие общехозяйственные расходы в первом квартале составляют 10% годовой суммы.

На основании представленных исходных данных можно осуществить расчёт следующих налогов и отчислений, уплачиваемых предприятием в первом квартале текущего года:

1) отчислений на социальные нужды;

2) налога на имущество организации;

3) налога на прибыль;

4) налога на добавленную стоимость.

Первоначально определим планируемый доход предприятия по формуле (2.9):

где В_год — доход (выручка от реализации продукции) за год, руб.

Подставим данные в формулу (2.9), получим:

В_год =7 850 ?4 500 =35 325 000 руб.

Теперь найдём сумму доходов, получаемых предприятием за первый квартал текущего года, то есть определим выручку от реализации произведённой продукции, исходя из того, что в первом квартале текущего года предприятие произвело и реализовало продукцию в объёме, равном 10% годовой производственной программы:

Далее произведём расчёт расходов предприятия, учитываемых в целях налогообложения прибыли. К ним относятся:

1) амортизация оборудования;

2) арендная плата;

3) материальные затраты;

4) оплата труда;

5) отчисления на социальные нужды;

6) прочие общехозяйственные расходы;

7) налог на имущество.

Величина ежемесячных амортизационных отчислений по технологическому оборудованию рассчитывается по формуле (2.10):

где А_мес — величина ежемесячных амортизационных отчислений, руб.;

БС_об — балансовая стоимость технологического оборудования, руб.;

Т_н — нормативный срок службы оборудования, лет.

В соответствии с исходными данными известно, что технологическое оборудование закуплено 10 января текущего года и введено в эксплуатацию 20 января текущего года. Следовательно, на балансе предприятия оно будет отражаться с 1 февраля текущего года, и амортизация оборудования также будет начисляться с этой даты.

Тогда амортизационные отчисления за первый квартал составят:

При этом остаточная стоимость технологического оборудования будет равна:

1) на 01.01 — 0 руб.;

2) на 01.02 -4 060 000 руб.;

3) на 01.03 — 4 026 167. (4 060 000 -33 833);

4) на 01.04 -3 992 334 руб. (4 026 167−33 833).

Арендная плата производственного помещения и офиса за первый квартал рассчитывается, исходя из размера годовых арендных платежей в соответствии с заключённым договором аренды:

Определим величину материальных затрат, то есть стоимости материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) в первом квартале текущего года, опираясь на то, что в первом квартале текущего года предприятие произвело и реализовало продукцию в объёме, равном 10% годовой производственной программы. Следовательно, материальные затраты в первом квартале текущего года составят 10% от годовой потребности в материальных ресурсах и комплектующих изделиях:

Теперь осуществим расчёт расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды за первый квартал. Из исходных данных нам известно, что сумма оплаты труда основных (производственных) рабочих в первом квартале составляет 10% годовой суммы фонда оплаты труда. Тогда:

1) сумма оплаты труда основных рабочих составит:

2) сумма оплаты труда вспомогательных рабочих и служащих составит:

Общий фонд оплаты труда работающих предприятия за первый квартал в результате составит:

ОТ_I = 303 833 +240 000 =543 833 руб.

Рассчитаем сумму отчислений на социальные нужды, начисляемых по ставке 30%:

Прочие общехозяйственные расходы за первый квартал составляют 10% от годовой суммы. Тогда:

Для выполнения расчёта налога на имущество первоначально необходимо определить среднюю стоимость имущества предприятия за первый квартал:

Тогда налог на имущество за первый квартал составит:

Сведём все расходы предприятия, учитываемые в целях налогообложения прибыли, в таблицу 2.2.

Таблица 2.2 Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за первый квартал

налог ставка расход прибыль На основании данных таблицы 2.2 можно определить величину налогооблагаемой прибыли, которая определяется как разница между доходами и расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль.

НОП_I =3 532 500 -1 398 107 =2 134 395 руб.

Тогда сумма налога на прибыль составит:

Расчёт налога на добавленную стоимость за I квартал будем осуществлять по каждой операции, произведённой предприятиям:

1) реализация продукции;

2) приобретение технологического оборудования;

3) выплата аренды;

4) покупка материалов и комплектующих изделий.

НДС, полученный от реализации продукции, составит в первом квартале:

НДС, уплаченный при приобретении оборудования, составит:

НДС, уплаченный при выплате арендной платы, составит:

Для определения величины НДС, уплаченного при закупке материалов, первоначально рассчитаем стоимость закупленных материалов и комплектующих изделий в первом квартале, исходя из того, что в январе текущего года предприятие закупило материалы и комплектующие изделия в размере 20% от их годовой потребности и 1 февраля текущего года передало их в производство. Следовательно:

Тогда величина НДС, уплаченного при закупке материалов, составит:

Теперь определим величину НДС, начисляемого в бюджет:

НДС_I = 635 850 — (730 800 +12 150 + 189 000) = -296 100 руб.

Результаты расчёта налогов и обязательных платежей за первый квартал текущего года сведём в таблицу 2.3.

Таблица 2.3 Расчёт суммы налогов и платежей предприятия за первый квартал текущего года

Из таблицы 2.3 видно, что к возмещению из бюджета подлежит сумма НДС в размере -296 100 руб. Сумма налогов и платежей за первый квартал текущего года составила606 637 руб.

2.2 Расчёт налогов за полугодие текущего года В апреле текущего года предприятие закупило дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 20% от их годовой потребности и полностью передало их в производство.

Во втором квартале предприятие произвело и реализовало готовую продукцию в объёме, равном 20% годовой производственной программы.

В апреле текущего года для производственных целей был куплен автомобиль, мощность двигателя которого -145 л.с. (100 + 3 ?15) по цене650 000 руб. (200 000 + 30 000? N). Автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД и поставлен на баланс 15апреля текущего года. Норма амортизации автомобиля — 10%.

С 01апреля текущего года был принят на работу шофёр, которому установлен должностной оклад в размере12 500 руб. (9 500 + 200 ?15) в месяц.

За апрель-июнь шофёр представил в бухгалтерию чеки на приобретение бензина на АЗС по наличному расчёту на сумму22 000 руб. (19 000 + 200 ?15)

Нормы использования материалов и комплектующих изделий, расходов на оплату труда работающих соответствуют запланированным:

1) расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) во втором квартале, — 20% годовых;

2) оплата труда основных (производственных) рабочих за произведённую продукцию (списанную на себестоимость) во втором квартале — 20% соответствующих годовых затрат;

3) оплата труда вспомогательных рабочих и служащих, а также прочие общехозяйственные расходы во втором квартале — 25% соответствующих годовых затрат.

Определим величину дохода (выручки от реализации продукции) за:

1) второй квартал:

2) полугодие:

Д _{6 мес} =3 532 500 +7 065 000 =10 597 500 руб.

Сумма амортизационных отчислений по оборудованию за полугодие составит:

А_{об 6 мес} =33 833? 5 = 169 165 руб.

Теперь осуществим расчёт остаточной стоимости оборудования:

1) на 01.05 — 3 958 501 руб. (3 992 334 -33 833);

2) на 01.06 -3 924 668 руб. (3 958 501 -33 833);

3) на 01.07 -3 890 835 руб. (3 924 668 -33 833).

Из исходных данных известно, что в апреле текущего года для производственных целей был куплен автомобиль, мощность двигателя которого составляет 145 л.с., а балансовая стоимость -650 000 руб. Норма амортизации автомобиля — 10%. Следовательно, ежемесячная амортизация автомобиля составит:

А за полугодие с учётом того, что автомобиль поставлен на баланс 15 апреля текущего года амортизация составит:

А _{авто 6 мес} = 5417? 2 = 10 834 руб.

Тогда остаточная стоимость автомобиля будет равна:

1) на 01.04 — 0 руб.;

2) на 01.05 -650 000 руб.;

3) на 01.06 -644 583 руб. (650 000 -5417);

4) на 01.07 -639 166 руб. (644 583 -5417).

Арендная плата производственного помещения и офиса составит:

1) за второй квартал:

2) за полугодие:

АП_{6 мес} =67 500 +67 500 =135 000 руб.

Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) за полугодие составит:

Произведём расчёт расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды за полугодие. Первоначально определим сумму оплаты труда основных (производственных) рабочих за произведённую продукцию, то есть списанную на себестоимость:

Сумма оплата труда вспомогательных рабочих и служащих составит:

В апреле текущего года на работу принят шофёр, оплата труда которого будет равна:

ОТ_{ш 6 мес} = 12 500? 3 =37 500 руб.

Тогда общий фонд оплаты труда работников предприятия (основных, вспомогательных рабочих, служащих и шофёра) составит:

ОТ_{6 мес} =720 000 +759 583 +37 500 = 1 517 083 руб.

При этом отчисления на социальные нужды с заработной платы работников (основных, вспомогательных рабочих, служащих и шофёра) составляет:

Прочие общехозяйственные расходы за полугодие определяются как сумма первого квартала и второго квартала, с учётом того, что во втором квартале прочие производственные расходы составляют 25% от годовой суммы:

Расходы на покупку бензина за полугодие составляют:

Р_{б 6 мес} = 1900 + 200 ?15 = 12 000 руб.

Теперь рассчитаем авансовые платежи транспортного налога за полугодие:

Осуществим расчёт налога на имущество за полугодие. Для этого определим среднюю стоимость имущества.

Тогда сумма налога на имущество будет равна:

Сведём все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в таблицу 2.4.

Таблица 2.4 Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за первое полугодие

Теперь осуществим расчёт налога на прибыль за полугодие. Определим сумму налогооблагаемой прибыли:

НОП_{6 мес} = 10 597 500 — 3 972 459= 6 625 041 руб.

Тогда сумма налога на прибыль составит:

Выполним расчёт НДС за второй квартал по операциям:

1) реализация продукции;

2) выплата аренды;

3) покупка материалов и комплектующих изделий;

4) приобретение автомобиля.

НДС, полученный от реализации продукции, составит во втором квартале:

НДС, уплаченный при выплате арендной платы, составит:

Для определения величины НДС, уплаченного при закупке материалов, первоначально рассчитаем стоимость закупленных материалов и комплектующих изделий во втором квартале исходя из того, что в апреле текущего года предприятие закупило дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 20% от их годовой потребности и полностью передало их в производство:

Тогда величина НДС, уплаченная при закупке материалов, составит:

НДС, уплаченный при приобретении автомобиля, составит:

Теперь определим величину НДС, начисляемого в бюджет:

НДС_II = 1 271 700 — (12 150 + 189 000 + 117 000) = 953 550 руб.

Результаты расчёта налогов и платежей предприятия за первое полугодие текущего года сведём в таблицу 2.5.

Таблица 2.5 Расчёт суммы налогов и платежей предприятия за первое полугодие текущего года

Из таблицы 2.5 видно, что за второй квартал текущего года сумма налогов составила 2 165 073 руб., за первое полугодие текущего года 657 450 руб.

2.3 Расчёт налогов за девять месяцев текущего года В июле текущего года предприятие закупило дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 30% от их годовой потребности и полностью передала их в производство.

В третьем квартале была реализовала готовой продукции в объёме, равном 25% годовой производственной программы.

За июль-сентябрь шофёр представил в бухгалтерию чеки на приобретение бензина на АЗС по наличному расчёту на сумму 17 450 руб. (17 000 + 300? 15)

Нормы использования материалов и комплектующих изделий, расхода заработной платы основных (производственных) рабочих соответствуют запланированным:

1) расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) в третьем квартале, — 25% годовых.

2) оплата труда основных рабочих за произведённую продукцию (списанную на себестоимость), оплата труда вспомогательных рабочих и служащих, шофёра, прочие общехозяйственные расходы в третьем квартале — 25% соответствующих годовых затрат.

Определим величину дохода (выручки от реализации продукции) за:

1) третий квартал:

2) девять месяцев:

Д _{9 мес} = 10 597 500 + 8 831 250= 19 428 750 руб.

Амортизационные отчисления по оборудованию за девять месяцев составят:

А_{об 9 мес} = 33 833? 8 = 270 664 руб.

Тогда остаточная стоимость оборудования составит:

1) на 01.08 — 3 857 002 руб. (3 890 835 — 33 833);

2) на 01.09 -3 823 169 руб. (3 857 002- 33 833);

3) на 01.10 -3 789 336 руб. (3 823 169 — 33 833).

Амортизационные отчисления по автомобилю за девять месяцев составят:

А_{авто 9 мес} = 5417? 5 = 27 085 руб.

Остаточная стоимость автомобиля составит:

1) на 01.08 — 633 749 руб. (639 166 — 5417);

2) на 01.09 — 628 332 руб. (633 749 — 5417);

3) на 01.10 — 622 915 руб. (628 332 — 5417).

Арендная плата:

1) за третий квартал:

2) за девять месяцев:

АП_{9 мес} = 135 000 + 67 500 = 202 500 руб.

Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) за девять месяцев составит:

Произведём расчёт расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды за девять месяцев текущего года. Определим сумму оплаты труда основных (производственных) рабочих за произведённую продукцию:

Сумма оплаты труда вспомогательных рабочих и служащих составит:

Оплата труда шофёра будет равна:

ОТ_{ш 9 мес} = 12 500? 6 = 75 000 руб.

Тогда общий фонд оплаты труда работников предприятия (основных, вспомогательных рабочих, служащих и шофёра) составит:

ОТ_{9 мес} = 1 320 000 + 1 215 333 + 75 000 = 2 610 333 руб.

При этом отчисления на социальные нужды с заработной платы работников (основных, вспомогательных рабочих, служащих и шофёра) составляют:

Прочие общехозяйственные расходы за прошедший период определяются как сумма первого полугодия и третьего квартала, с учётом того, что в третьем квартале прочие производственные расходы составили 25% от годовой суммы:

Расходы на покупку бензина за девять месяцев текущего года составляют:

Р_{б 9 мес} = 17 000 + 300? 15= 21 500 руб.

Теперь рассчитаем авансовые платежи транспортного налога за девять месяцев:

Выполним расчёт налога на имущество за девять месяцев текущего года. Для этого определим среднюю стоимость имущества.

Тогда налог на имущество за девять месяцев составит:

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за девять месяцев текущего года сведём в таблицу 2.6.

Таблица 2.6 Расходы предприятия, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за девять месяцев текущего года

Теперь осуществим расчёт налога на прибыль за девять месяцев. Определим сумму налогооблагаемой прибыли:

НОП_{9 мес} = 19 428 750 — 6 948 151 = 12 480 599 руб.

Тогда сумма налога на прибыль составит:

Выполним расчёт НДС за третий квартал по операциям:

1) реализация продукции;

2) выплата аренды;

3) покупка материалов и комплектующих изделий.

НДС, полученный от реализации продукции, составит в третьем квартале:

НДС, уплаченный при выплате арендной платы составит:

Для определения величины НДС, уплаченного при закупке материалов, первоначально рассчитаем стоимость закупленных материалов и комплектующих изделий в третьем квартале, исходя из того, что в июле текущего года предприятие закупило дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 30% от их годовой потребности и полностью передала их в производство:

Тогда величина НДС, уплаченного при закупке материалов, составит:

Теперь определим величину НДС, начисляемого в бюджет:

НДС_III = 1 589 625 — (12 150 + 283 500) = 1 293 975 руб.

Результаты расчёта налогов и обязательных платежей за девять месяцев текущего года сведём в таблицу 2.7.

Таблица 2.7 Расчёт суммы налогов и платежей предприятия за девять месяцев текущего года

Из таблицы 2.7 видно, что за третий квартал текущего года сумма налогов составила 2 959 009 руб., за девять месяцев текущего года — 5 290 014 руб.

2.4 Расчёт налогов за текущий год В октябре текущего года предприятие закупило дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 30% от их годовой потребности и полностью передала их в производство.

В четвертом квартале была реализовала готовой продукции в объёме, равном 30% годовой производственной программы.

Нормы использования материалов и комплектующих изделий, расхода заработной платы основных (производственных) рабочих соответствуют запланированным.

Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) в четвёртом квартале, — 35% годовых.

Оплата труда основных рабочих за произведённую продукцию (списанную на себестоимость), оплата труда вспомогательных рабочих и служащих, шофёра, прочие общехозяйственные расходы в четвёртом квартале — 30% соответствующих годовых затрат.

Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих, а также шофёра легкового автомобиля в четвертом квартале текущего года осуществляется за полностью отработанный квартал.

За октябрь-декабрь шофёр легкового автомобиля представил в бухгалтерию чеки на приобретение бензина на АЗС по наличному расчёту на сумму 26 000 руб. (20 000 + 400? 15).

В октябре текущего года для производственных целей был приобретён грузовой автомобиль с мощностью двигателя 175 л.с. (100 + 5? 15). Автомобиль зарегистрирован в ГИБДД и поставлен на баланс 20 октября. Грузовой автомобиль приобретён по цене 1 250 000 руб. (500 000 + 50 000? 15). Норма амортизации грузового автомобиля 12,5%.

С 1 ноября на работу принят шофёр грузового автомобиля, которому установлен должностной оклад в размере 12 250 руб. (10 000 + 150? 15).

За четвертый квартал шофёр грузового автомобиля представил в бухгалтерию чеки на приобретение бензина на АЗС за наличный расчёт на сумму 21 500 руб. (40 000 + 100? 15). Прочие общехозяйственные расходы в IV квартале составили 30% от годовых. Определим величину дохода (выручки от реализации продукции) за:

1) четвёртый квартал:

2) текущий год:

Д _год = 19 428 750 + 10 597 500= 30 026 250 руб.

Амортизационные отчисления по оборудованию за текущий год составят:

А_{об. год} = 33 833? 11 = 372 163 руб.

Тогда остаточная стоимость оборудования составит:

1) на 01.11 -3 755 503 руб. (3 789 336 — 33 833);

2) на 01.12 — 3 721 670 руб. (375 503 — 33 833);

3) на 01.01 — 3 024 000 руб. (3 721 670 — 33 833).

Амортизационные отчисления по легковому автомобилю за год составят:

А_{авто год} = 5417? 8 = 43 336 руб.

Остаточная стоимость легкового автомобиля составит:

1) на 01.11 — 617 498 руб. (622 915 — 5417);

2) на 01.12 — 612 081 руб. (617 498 — 5417);

3) на 01.01 -606 664 руб. (612 081;5417). Из исходных данных четвёртого квартала известно, что в октябре текущего года для производственных целей был куплен грузовой автомобиль балансовой стоимостью 1 250 000 руб. (500 000 + 50 000? 15) и нормой амортизации 12,5%. Тогда ежемесячная амортизация грузового автомобиля составит:

В связи с тем, что автомобиль поставлен на баланс предприятия 20 октября годовая сумма амортизации будет равна:

А_{груз. авто год} = 130 218 ? 2 = 26 042 руб.

Остаточная стоимость грузового автомобиля составит:

1) на 01.11 -1 250 000 руб.;

2) на 01.12 — 1 236 979 руб. (1 250 000 — 130 218);

3) на 01.01 — 1 223 958 руб. (1 236 979- 130 218).

Арендная плата:

1) за IV квартал:

2) за год:

АП_год = 202 500+ 67 500 = 270 000 руб.

Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) за год составит:

Произведём расчёт расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды за текущий год. Определим сумму оплаты труда основных (производственных) рабочих за произведённую продукцию:

Сумма оплаты труда вспомогательных рабочих и служащих составит:

Оплата труда шофёра легкового автомобиля будет равна:

ОТ_{ш легк авто год} = 12 500? 9 = 112 500 руб.

Оплата труда шофёра грузового автомобиля будет равна:

ОТ _{ш груз авто} = 12 250? 2 = 24 500

Тогда общий фонд оплаты труда работников предприятия (основных, вспомогательных рабочих, служащих и шоферов) составит:

ОТ_год = 2 040 000 + 1 762 233+ 11 250 024 500= 3 939 233 руб.

При этом отчисления на социальные нужды с заработной платы работников (основных, вспомогательных рабочих, служащих и шоферов) составляют:

Прочие общехозяйственные расходы за прошедший период определяются как сумма за девять месяцев текущего года и четвертого квартала, с учётом того, что в четвертом квартале прочие производственные расходы составили 30% от годовой суммы:

Расходы на покупку бензина для легкового автомобиля за текущий год составят:

Р_{б легк авто год} = 21 500 + (20 000 + 200 ?15) = 47 500 руб.

Расходы на покупку бензина для грузового автомобиля за текущий год составляют:

Р_{б груз авто год} 40 000+ 100 ?15=41 500 руб.

Тогда расходы на покупку бензина по транспортным средствам за год составят:

Р _б год = 47 500 + 41 500= 89 000 руб.

Теперь рассчитаем размер платежей по транспортному налогу за текущий год по легковому автомобилю:

Размер авансовых платежей транспортного налога по грузовому автомобилю за текущий год составят:

Произведём расчёт суммы транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет:

ТН _год = 1631 + 2188= 3821 руб.

Выполним расчёт налога на имущество за текущий год. Для этого определим среднюю стоимость имущества за год.

Тогда налог на имущество за девять месяцев составит:

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за год сведём в таблицу 2.8.

Таблица 2.8 Расходы предприятия, уменьшающие налогооблагаемую прибыль

Теперь осуществим расчёт налога на прибыль за год. Определим сумму налогооблагаемой прибыли:

НОП_год = 30 026 250 — 10 858 184 = 19 168 066 руб.

Тогда сумма налога на прибыль составит:

Выполним расчёт НДС за четвертый квартал по операциям:

1) реализация продукции;

2) выплата аренды;

3) покупка материалов и комплектующих изделий;

4) покупка грузового автомобиля.

НДС, полученный от реализации продукции, составит в четвертом квартале:

НДС, уплаченный при выплате арендной платы составит:

Для определения величины НДС, уплаченного при закупке материалов, первоначально рассчитаем стоимость закупленных материалов и комплектующих изделий в четвертом квартале, исходя из того, что в октябре текущего года предприятие закупило дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 30% от их годовой потребности и полностью передала их в производство:

Тогда величина НДС, уплаченного при закупке материалов, составит:

Тогда величина НДС, уплаченного при покупке грузового автомобиля, составит:

Теперь определим величину НДС, начисляемого в бюджет:

НДС_IV = 1 907 550 — (12 150 + 283 500+225000) = 138 690 руб.

Результаты расчёта налогов и обязательных платежей за текущего года сведём в таблицу 2.9.

Таблица 2.9 Расчёт суммы налогов и платежей предприятия за текущий год