Налоговые льготы в сельской местности по новым правилам

Налоговые льготы в сельской местности по новым правилам

Введение

С 1 июля 2012 г. вступил в силу Декрет Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 N 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее — Декрет N 6), которым расширена сфера применения налоговых и неналоговых льгот для субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в средних и малых городах, поселках, сельской местности (далее — сельская местность) <�Декрет Президента Республики Беларусь от 20.12.2007 N 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности» (далее — Декрет N 9), Декрет Президента Республики Беларусь от 28.01.2008 N 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)» (далее — Декрет N 1)>.

Рассмотрим общие условия применения льгот по налогам (сборам), отчислениям (далее — налоговые льготы) в сельской местности и более подробно остановимся на порядке применения освобождения от налога на прибыль и налога на недвижимость организациями и обособленными подразделениями в условиях действия Декрета N 6.

1. Территория применения льгот и категории плательщиков В соответствии с Декретом N 6 льготы применяются на территории средних, малых городских поселений и сельской местности. Под такой территорией понимается вся территория Республики Беларусь, за исключением территории столицы и областных центров, а также городов Барановичи, Бобруйск, Борисов, Жодино, Жлобин, Лида, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Орша, Пинск, Полоцк, Речица, Светлогорск, Слуцк и Солигорск.

Воспользоваться льготами могут следующие категории плательщиков:

коммерческие организации Республики Беларусь (далее — организации) <�Абз. 1 подп. 1.1 Декрета N 6>, то есть льготы не вправе применять иностранные <�П. 2 ст. 14 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)> и некоммерческие организации <�П. 3 ст. 46 Гражданского кодекса Республики Беларусь >;

индивидуальные предприниматели <�Абз. 1 подп. 1.1 Декрета N 6.>;

обособленные подразделения организаций. Для целей Декрета N 6 под ними понимаются филиалы и (или) иные обособленные подразделения организаций, осуществляющие производственную деятельность на территории сельской местности, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций открыт банковский счет и предоставлено право распоряжаться денежными средствами на счете <�Подп. 1.2, примечание к подп. 1.2 Декрета N 6>.

Следует обратить внимание, что согласно нормам НК такие обособленные подразделения исполняют налоговые обязательства создавших их организаций, т. е. приобретают права и обязанности плательщиков <�П. 3 ст. 13, ст. 21, 22 НК >.

НА ЗАМЕТКУ До вступления в силу Декрета N 6 на территории сельской местности применялись льготы в соответствии с Декретом N 1, но в категорию плательщиков, имеющих право на льготы, входили только коммерческиерганизации <�Подп. 1.1 Декрета N 1, Постановление Совета Министров Республики>. Однако Декрет N 1 утратил силу с момента вступления в силу Декрета N 6. Беларусь от 05.10.2008 N 1451 «О некоторых мерах по реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. N 1» .

Категории плательщиков, аналогичные перечисленным в Декрете N 6, вправе использовать налоговые льготы в соответствии с Декретом N 9 <�Подп. 1.1 Декрета N 9.>, который действует до 31.12.2012, при этом применение предоставляемых льгот ограничивается территорией, входящей в пространственные пределы сельсоветов, за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения <�Примечание к подп. 1.1 Декрета N 9>.

Виды предоставляемых льгот При соблюдении условий, установленных Декретом N 6, организации и индивидуальные предприниматели вправе применять освобождение:

— от налога на прибыль (подоходного налога с индивидуальных предпринимателей) в части прибыли (доходов), полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства <�Абз. 2 подп. 1.1 Декрета N 6>;

— отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами <�Абз. 4 подп. 1.1 Декрета N 6>;

— налога на недвижимость;

— сбора с заготовителей <�Абз. 4. подп. 1.1 Декрета N 6, ст. 8, 9 НК >.

Обособленные подразделения организаций освобождаются:

— от налога на прибыль в отношении прибыли, полученной обособленным подразделением от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

— налога на недвижимость со стоимости зданий (сооружений), машино-мест, находящихся на балансе обособленного подразделения;

— отчислений в инновационные фонды, исчисляемые от себестоимости товаров (работ, услуг), произведенных обособленным подразделением <�Подп. 1.2.1 Декрета N 6>.

Период применения льгот Льготы применяются в течение семи календарных лет со дня государственной регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей, а для обособленных подразделений — со дня принятия решения об их создании <�Подп. 1.1, 1.2 Декрета N 6>.

Декрет N 6 не содержит таких ограничений, поэтому в пределах семилетнего периода льготами вправе воспользоваться как зарегистрированные (созданные) до вступления в силу данного документа организации (обособленные подразделения) и индивидуальные предприниматели, так и вновь созданные.

Отметим, что период применения льгот определяется в календарных годах, при этом календарный год исчисляется с 1 января по 31 декабря <�Ч. 2 ст. 3−1 НК >. Иными словами, начало льготного периода совпадает с датой государственной регистрации (создания) плательщика, а его окончание приходится на 31 декабря седьмого календарного года с даты государственной регистрации (создания).

Таким образом, льготами вправе воспользоваться плательщики, зарегистрированные (созданные) менее семи календарных лет назад, т. е. начиная с 1 января 2006 г.

Пример 1.

Отметим также, что льготы не будут применяться в отношении обособленных подразделений, решение о создании которых будет принято осле 31 декабря 2018 г. <�Подп. 1.7 Декрета N 6>.

Условия применения льгот Для применения налоговых льгот в соответствии с Декретом N 6 нужно выполнить ряд требований.

Во-первых, необходимо обеспечить одновременное соблюдение двух условий:

— плательщики должны быть зарегистрированы (созданы) с местом нахождения (жительства) на территории сельской местности;

— нужно осуществлять на этой территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

Пример 2.

Во-вторых, налоговые льготы не вправе использовать:

— организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивающие единый налог с сельхозпроизводителей, единый налог с ИП, а также сбор с услуг в сфере агроэкотуризма <�Подп. 1.6 Декрета N 6>;

— банки, небанковские кредитно-финансовые организации, инвестиционные фонды, страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, резиденты свободных экономических зон и Парка высоких технологий, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал» <�Абз. 1 — 4 подп. 1.8 Декрета N 6>.

В-третьих, предусмотрены ограничения на использование налоговых льгот при осуществлении риэлтерской деятельности, деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, деятельности по организации и проведению электронных интерактивных игр, производства и (или) реализации подакцизных товаров, производства и (или) реализации ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, изготовления ценных бумаг, денежных знаков и монет, почтовых марок, деятельности в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы (далее — деятельность, не подлежащая льготированию) <�Абз. 5 — 13 подп. 1.8 Декрета N 6>.

В-четвертых, помимо выше перечисленных условий по отдельным налогам предусмотрены дополнительные условия, которые нужно соблюдать для реализации права на налоговые льготы.

Особенности льготы по налогу на прибыль Льготу по налогу на прибыль вправе применить организации и обособленные подразделения, выполнившие указанные выше условия <�Подп. 1.2.1, 1.6, абз. 1 — 4 подп. 1.8 Декрета N >.

Льгота установлена в виде освобождения от исчисления и уплаты налога на прибыль в части прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства <�Подп. 1.2.1 Декрета N 6>.

Для целей Декрета N 6 под реализацией товаров (работ, услуг) понимается реализация товаров (работ, услуг) собственного производства в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном порядке <�Положение о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 N 1520> организациям, осуществляющим их реализацию <�Примечание к подп. 1.1, 1.2 Декрета N 6, абз. 5 — 13 подп. 1.8 Декрета N 6>.

Право на льготу может быть реализовано при условии:

— ведения организацией (обособленным подразделением) раздельного учета выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также затрат по производству и реализации этих товаров (работ, услуг);

— представления в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в порядке, установленном законодательством <�Ч. 2, 3 подп. 1.4 Декрета N 6; Положение о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 N 1520>.

Сертификат собственного производства представляется в налоговый орган один раз в год вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль <�П. 3 ст. 70, п. 1, 2 ст. 143 НК; п. 6 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 (далее — Инструкция N 82)>.

При осуществлении деятельности, не подлежащей льготированию, освобождение не применяется только в части прибыли, полученной от такой деятельности. При одновременном осуществлении иных видов деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) льгота применяется в части производственной деятельности, но только при условии ведения раздельного учета, а также при представлении сертификата <�Абз. 5 — 13 подп. 1.8 Декрета N 6>.

При отсутствии раздельного учета выручки и затрат либо непредставлении сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства) льгота по налогу на прибыль не применяется <�Ч. 3 подп. 1.4 Декрета N 6>.

Не льготируется прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг), которые полностью либо частично производятся (выполняются, оказываются) с использованием основных средств и (или) труда работников вне территории сельской местности <�Ч. 1 подп. 1.4 Декрета N 6>.

Пример 3.

Исключением из общего правила является порядок применения освобождения субъектами хозяйствования, оказывающими услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом. Прибыль, полученную от реализации указанных транспортных услуг, можно прольготировать при одновременном соблюдении следующих условий:

— при оказании услуг перевозки пункты отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки) расположены на территории сельской местности;

— автомобильные транспортные средства, используемые для оказания услуг, зарегистрированы в установленном порядке регистрационными (регистрационно-экзаменационными) подразделениями ГАИ на территории сельской местности <�Подп. 1.5 Декрета N 6.>.

льгота налог прибыль недвижимость

Пример 4.

Особенности применения освобождения от налога на недвижимость Организации и обособленные подразделения вправе претендовать на льготу по налогу на недвижимость при соблюдении перечисленных выше условий <�Подп. 1.2.1, 1.6, абз. 1 — 4 подп. 1.8 Декрета N 6>.

Организациями освобождение от налога на недвижимость применяется в отношении объектов недвижимости (зданий (сооружений), машино-мест), расположенных на территории сельской местности <�Подп. 1.1, ч. 4 подп. 1.4 Декрета N 6, ст. 184, п. 1 ст. 185 НК >.

Обособленные подразделения освобождаются от налога на недвижимость по объектам недвижимости:

— расположенным на территории сельской местности;

— числящимся на балансе обособленных подразделений, находящихся на территории сельской местности <�Подп. 1.2.1, ч. 4 подп. 1.4 Декрета N 6, ст. 184, п. 1 ст. 185 НК >.

Не освобождаются от налога на недвижимость здания (сооружения), машино-места, находящиеся на балансе организаций и обособленных подразделений, осуществляющих деятельность, не подлежащую льготированию <�Абз. 1, 3, 4, 6 ч. 4 подп. 1.4 Декрета N 6>. Другими словами, при осуществлении одного из таких видов деятельности организации и обособленные подразделения лишаются права применять льготу по налогу на недвижимость даже при одновременном ведении производственной деятельности на территории сельской местности.

Пример 5.

Отметим, что для организаций и обособленных подразделений, осуществляющих деятельность по сдаче недвижимого имущества в аренду (лизинг), Декретом N 6 введен особый порядок применения льготы по налогу на недвижимость.

Так, освобождение от налога на недвижимость предоставляется в текущем квартале, если в непосредственно предшествовавшем ему квартале организацией, обособленным подразделением осуществлялась деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории сельской местности и (или) по сдаче в аренду (лизинг) недвижимого имущества, расположенного на такой территории <�Ч. 4 подп. 1.4 Декрета N 6>.

Это означает, что одно из основных условий (осуществление деятельности по производству товаров (работ, услуг)) не является обязательным для освобождения от налога на недвижимость. Таким образом, плательщики, которые осуществляют на территории сельской местности только деятельность по сдаче имущества в аренду, получили возможность применить данную льготу начиная с 01.07.2012.

Плательщики, зарегистрированные (созданные) до 01.07.2012, при наличии на указанную дату оснований для применения льготы по налогу на недвижимость в соответствии с Декретом N 6 вправе применить освобождение начиная с III квартала 2012 года <�Ч. 4 подп. 1.4 Декрета N 6>. Для этого необходимо не позднее 20.09.2012 подать уточненную налоговую декларацию за 2012 год и справку о размере и составе использованных льгот по налогу на недвижимость <�П. 6, подп. 7.1 Инструкции N 82; приложение 1 к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82>.

Плательщики, зарегистрированные (созданные) после 01.07.2012, у которых основания для применения льготы по налогу на недвижимость возникли, к примеру, в III квартале 2012 года, вправе применить данное освобождение начиная с IV квартала 2012 года <�Ч. 4 подп. 1.4 Декрета N 6, п. 4 ст. 186, п. 9 ст. 189 НК>.