Учет косвенных расходов на производство

Затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства, составляют косвенные затраты. Косвенные затраты отражаются независимо от объема производства продукции и формируются в течение отчетного периода. Они включают затраты, которые не могут по данным первичного учета быть списаны прямым методом на себестоимость продукции. В связи с этим применительно к косвенным затратам каждая организация в учетной политике предусматривает специальные методы их включения в себестоимость продукции.

Подразделение этих расходов на общепроизводственные и общехозяйственные характерно для организаций с цеховой структурой управления, организаций с многопрофильными видами деятельности. Необходимость в локализации указанных расходов объясняется различиями в содержании каждой группы расходов. В калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг рассматриваемые расходы отражаются самостоятельными статьями: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж. Под масштабной базой понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию.

Различия в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов не исключают их общей сущности и единых методологических подходов к учету. Расходы, учитываемые по каждому счету, носят комплексный характер; все экономические элементы затрат отражаются на эти счетах. Указанные расходы не могут быть отнесены прямо на конкретные виды продукции, они распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.

Для каждого вида затрат характерны признаки постоянных и переменных расходов. Соотношение между указанными частями различно. Так в статьях расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования преобладает переменная часть расходов, и наоборот, по статьям общепроизводственных расходов, связанных с управлением цеха преобладают постоянные расходы. Что касается общехозяйственных расходов, то они, как правило, считаются постоянными.

Учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме. Для их учета применяются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы. Весь комплекс расходов отражается в течение месяца по дебету вышеназванных счетов, а по кредиту — сумма возврата излишков (материалов и незавершенного производства) и списание расходов на производственные счета на основе расчета распределения в соответствии с порядком, предусмотренным учетной политикой организации с целью определения производственной себестоимости готовой продукции, выполненных работ и услуг. Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» — собирательно-распределительные, остатков не имеют после завершения операционного месяца.

На основании данных первичных документов, а также группировочных ведомостей расходы по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» учитывают в разрезе Структурных подразделений и статей расходов, что позволяет не только определить фактическую их сумму, но и осуществить контроль за их уровнем в разрезе конкретных статей.

Общепроизводственные расходы, учтенные по цехам вспомогательного производства, списываются на счет 23 «Вспомогательные Производство» с целью определения себестоимости услуг вспомогательных производств.

Часть общепроизводственных расходов списывается на другие счета. Так, при начислении заработной платы за исправление брака продукции относится соответствующая доля общепроизводственных расходов на счет 28 «Брак в Производстве».

В составе общепроизводственных расходов учитываются затраты по управлению производственными структурными подразделениями организации и их обслуживанию. Многообразие расходов, связанных с обслуживанием производственных подразделений, вызывает необходимость их учета в разрезе статей, по которым составляются сметы расходов. Общепроизводственные расходы учитываются по следующей номенклатуре аналитических статей:

• 1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования к которымотносятся:
  • — расходы на ремонт и содержание производственного оборудования;
  • — амортизация производственного оборудования и транспортных средств, непосредственно находящихся в цехе; расходы по внутризаводскому перемещению грузов.
• 2) цеховые расходы, которые включают:
  • — заработную плату цехового персонала с отчислениями во внебюджетные фонды;
  • — амортизацию, ремонт и содержание основных средств цеха (кроме производственного оборудования и транспортных средств);
  • — расходы на охрану труда и технику безопасности; недостачи материальных ценностей, потери от их порчи при хранении и в цехах;
  • — потери от простоев по вине производственных подразделений организации;
  • — прочие расходы аналогичного содержания, связанные с обслуживанием и управлением цехов и других структурных
  • — подразделений предприятий. К общехозяйственным расходам относят расходы по управлению организацией в целом и в их составе отражаются следующие комплексы затрат:

расходы по содержанию аппарата управления, включающие заработную плату аппарата управления с отчислениями во внебюджетные фонды, командировочные расходы, почтово-телеграфные расходы, амортизацию и расходы на содержание легковых автомобилей, расходы на содержание вычислительных центров, автоматизированных систем управления;

общехозяйственные расходы, включающие заработную плату персонала, не относящегося к аппарату управления; амортизацию, ремонт и содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения и других объектов основных средств; расходы на изобретательство и рационализаторство; расходы на подготовку кадров;

налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с действующим законодательством: плата за воду, за право пользования недрами, налог на пользователей автомобильных дорог, земельный налог, платежи за загрязнение окружающей среды в пределах установленных нормативов др.;

прочие управленческие расходы: оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, амортизация объектов нематериальных активов, затраты на проведение сертификации продукции и услуг, затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций с целью установления взаимного сотрудничества, текущие затраты, связанные ссодержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплата услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат;

общехозяйственные непроизводительные расходы, включающие: недостачи и потери от порчи материальных ценностей и готовой продукции при их хранении на складах общехозяйственного назначения; потери от простоев не по вине производственных подразделений организации.

Приведенный перечень общехозяйственных и общепроизводственных расходов применяется для их отражения в аналитическом учете с целью контроля за уровнем этих расходов в рамках принятого бюджета затрат. При учете общепроизводственных и общехозяйственных расходов основанием для записей по дебету одноименных счетов являются ведомости распределения расхода материалов, расходов на оплату труда, расчета амортизации основных средств организации, акты о выполненных работах и услугах, оказанных предприятию сторонними организациями и другие первичные документы, подтверждающие характер затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства.

Общепроизводственные расходы, обобщенные в течение отчетного месяца, по окончании месяца списываются.

Порядок распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования, выбор и обоснование баз их распределения относятся к сфере управленческого учета. В связи с этим отметим, что отраслевые инструкции предусматривают различные способы распределения общепроизводственных расходов, которые вытекают из специфики функционирования самих организаций. Наиболее распространенными базами распределения общепроизводственных расходов считаются сумма начисленной заработной платы производственных рабочих по видам продукции или сумма прямых затрат на производство продукции.

Организация списывает общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой, в которой предусматривается один из двух вариантов:

по окончании месяца в порядке, аналогичном списанию общепроизводственных расходов;

считаются периодическими расходами и, исходя из этого, по окончании учетного периода (ежемесячно) списываются с кредита счета «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи». Этот вариант списания общехозяйственных расходов соответствует международным стандартам бухгалтерского учета.

Обороты по счетам 25 и 26 формируются в ведомости по учету названных расходов, сведения ее используются при составлении сводной ведомости затрат на производство.

Таким образом, отражение косвенных затрат в калькуляционном разрезе дает возможность обеспечить формирование информации, необходимой для определения полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), а также информации, используемой для определения неполной (сокращенной) производственной себестоимости. Кроме того, учетная информация о величине общехозяйственных расходов применяется при составлении финансовой отчетности, в которой предусматривается выделение отдельной позиции «Управленческие расходы».