Методика анализа бухгалтерского учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами

Основными задачами анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются:

• — проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
• — проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
• — проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
• — проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.

Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Ее остатки на начало и на конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе — платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по I разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей:

• — счета к получению;
• — векселя полученные;
• — задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйствующим субъектом и дочерними предприятиями;
• — задолженность должностных лиц субъекта;
• — прочая дебиторская задолженность.

В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавлена статья «Авансовые платежи».

При анализе необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11, 6 и регистрам аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, считают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем анализируют каждый вид расчетов.

Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. Анализ расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами и кредиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской и кредиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать наименование про инвентаризированных счетов и суммы дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. На основании анализа составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Поэтому данная статья занимает наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:

• — имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
• — правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности;
• — правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

При анализе необходимо проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки погашения в полной и частичной сумме.

При анализе нужно установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина Особое внимание при анализе должно быть обращено на правильность отражения операций при оплате векселями.

Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 591 «Векселя полученные». Этот счет кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств.

Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Остатки на начало и на конец года по этой статье должны соответствовать остаткам подраздела 33 бухгалтерского баланса. Нужно проанализировать правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере № 8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и прочим операциям.

Затем анализируются данные счета на котором отражаются арендные обязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

Особое внимание должно быть уделено анализу расчетов по претензиям, расчет которых ведется на субсчете «Расчеты по претензиям» счета «Прочие». На этом субсчете учитывают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им претензиям (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

При анализе расчетов по претензиям необходимо обратить внимание:

• -обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на затраты производства;
• -обоснованность претензий, предъявляемых к предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, а если они установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;
• -правильность составления бухгалтерских проводок;
• -правильность ведения аналитического учета — он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям;
• -составление записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге, балансе.

Анализ правильности и своевременности оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях имеет очень большое значение, так как практика показывает, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить к привлечению виновных к материальной ответственности.

При анализе важно, не только констатировать факты недостач и порчи, но и выяснять причины их возникновения. Практика показывает, что основными причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и материальных ценностей) являются необеспеченность весоизмирительной аппаратурой, плохое состояние складских помещений, несоблюдение условий хранения товароматериальных ценностей, нарушение правил приемки и отпуска их, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций.

При анализе нужно установить, правильность ли определен причиненный предприятию ущерб. Иногда сумма ущерба исчисляется по учетным или розничным ценам за вычетом торговой скидки. Это не правильно. Сумму ущерба следует рассчитывать по рыночным ценам данной местности на недостающие или похищенные ценности.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить: наличие задолженности работников предприятия за пользование инвентарем; отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности, несданную спецодежду и т. д.

Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ задолженности по статье «Авансы выданные». При анализе расчетных операций по авансам нужно, прежде всего, установить реальность числящейся задолженности по указанному счету.

Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно уделить на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им суммы и др.).

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимают имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них; нематериальные блага.

Дебиторскую и кредиторскую задолженности по сфере возникновения можно классифицировать, как изображено на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 Классификация дебиторской и кредиторской задолженности по сфере возникновения На рисунке 1.1. представлен перечень дебиторской и кредиторской задолженности, которая обусловлена процессами основной деятельности организации. На рисунке четко показано, какие из видов задолженности относится к дебиторской задолженности, а какие — к кредиторской.

Отсюда можно сделать вывод, что участники обязательств — физические и юридические лица, по отношению к любому обязательству, выступают сторонами правоотношений. При этом одна сторона предлагает вступить в договорные отношения, а другая может с этим предложением согласиться. Предложение именуется офертой, а принятие его — это акцепт.

Оферта и акцепт являются важными составляющими в хозяйственных взаимоотношениях. Оформление и закрепление хозяйственных связей происходит с помощью договоров, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое — покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах должны оговариваться: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками).

С момента подписания договора купли-продажи у организаций — участников сделки уже возникают обязательства. По общему правилу обязательства, вытекающие из заключенного договора, отражаются в бухгалтерском учете с момента начала исполнения его условий одной из сторон. Так, с момента начала исполнения договора продавцом в учете покупателя одновременно с отражением факта приобретения в собственность товаров будет зафиксировано и обязательство по их оплате. В бухгалтерском учете продавца обязательство покупателя товаров отразиться после передачи им покупателю партии товаров. При этом сумма задолженности покупателя будет зафиксирована в учете как доход (выручка) от продажи перешедших в собственность покупателя товаров.

Аналогичный порядок действует и в том случае, когда договор содержит условие о предварительной оплате товаров покупателем. Одновременно с перечислением (получением) денег в бухгалтерском учете сторон отразиться: у покупателя — задолженность продавца по передаче товара; у продавца — обязательство перед покупателем по передаче ценностей. В этом случае в учете продавца и покупателя на счетах расчетов отразиться не денежное обязательство — обязательство передать вещи (товары) по денежной оценке, равной цене товаров.

Если основанием возникновения обязательства выступает закон, то оно отражается в бухгалтерском учете независимо от начала и степени исполнения. Наиболее ярким примером отражаемых в бухгалтерском учете обязательств такого рода являются обязательства по уплате налогов и обязательства государства перед предприятием по возмещению (зачету) сумм налоговых платежей. Так, если моментом признания обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) является отгрузка товаров (работ, услуг), то у продавца обязательство по уплате данного налога возникает с момента перехода к покупателю права собственности на реализуемые товары независимо от их оплаты. Таким образом, в бухгалтерском учете отражается сам факт возникновения обязательства, источником которого является налоговое законодательство независимо от исполнения этого обязательства.

По аналогии строится и порядок отражения в бухгалтерском учете обязательств по возмещению сумм НДС, уплаченных поставщикам (подрядчикам). Налоговый кодекс устанавливает три условия, выполнение которых необходимо для возникновения таких обязательств:

• 1) принятие к бухгалтерскому учету приобретаемых ценностей;
• 2) их оплата;
• 3) наличие счета-фактуры поставщика.

С момента выполнения этих условий обязательство бюджета по возмещению суммы НДС фиксируется в учете организации, уплатившей поставщикам налог.

Обязательство, основанием которого является деликт (причинение ущерба), возникает с момента признания обязанности возместить деликтный ущерб либо нанесшим его лицом, либо судом на основании иска лица, которому ущерб был нанесен. При этом сумма обязательства определяется не размерами ущерба, а размером его возмещения. Например, при утрате товарно-материальных ценностей по вине материально ответственного лица, обязательство материально ответственного лица по возмещению ущерба должно быть отражено в учете с момента выражения им согласия на возмещение ущерба либо присуждения его судом.

Из всех обязательств, отражаемых в бухгалтерском учете, наибольшим объемом является дебиторская и кредиторская задолженности, составляющие обязательства денежного характера, исполнение которых предполагает перечисление (передачу) должником кредитору определенной суммы денежных средств. Действия сторон денежного обязательства, непосредственно связанные с его исполнением, определяются гражданским законодательством как расчеты.

Существуют два варианта расчетов: наличные, при использовании которых, в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке должна применяться контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр; и безналичные, которые выполняются через банки и иные кредитные организации, посредством открытых в них соответствующих счетов. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Универсальным кредитно-расчетным средством является вексель, поскольку отпадает необходимость применения в расчетах «живых» денег, устраняются условия для возникновения просроченной дебиторской или кредиторской задолженностей.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Как показано в табл. 1.8., аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

Таблица 1.8 Отражение аналитического учета по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Исходя из данных таблицы 1.8. можно сделать вывод, что суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным расходам.

В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации, как показано на таблице 1.9.

Таблица 1.9 Отражение дебиторской задолженности, по которой истек срок давности.

Как показано на таблице 1.9., суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации. Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным доходам.

В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации, как показано на таблице 1.10.

Таблица 1.10. Отражение кредиторской задолженности, по которой истек срок давности.

Исходя из данных таблицы 1.10., списание долга вубыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием дебиторской задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Данная операция отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток дебиторской задолженности, отражаются:

По дебету на счетах 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета».

По кредиту на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы».

При этом на указанные суммы кредитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту этого счета отражаются суммы кредиторской задолженности работникам по:

• — оплате труда, причитающейся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• — оплате труда, начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; за счет расходов будущих периодов — в корреспонденции с одноименным счетом 97;
• — начислению пособий по социальному страхованию, пенсий и другие аналогичные суммы, в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• — начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п., в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

По дебету счета 70 отражаются в погашение кредиторской задолженности:

• — выплаченные из кассы суммы оплаты, пенсий, пособий, премий, доходов от участия в капитале организации — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; при выплате с расчетного счета корреспондируют счет 51;а также возникновение задолженности бюджету, внебюджетным фондам на сумму удержаний с начисленной заработной платы работников, как то:
  • а) суммы налогов на доходы — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • б) платежей на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование в части отчислений, производимых за счет работников — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Таким образом, сальдосчета70, как правило, кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.

В процессе своей деятельности предприятия и организации производят операции, связанные с начислением взносов на государственное страхование и обеспечение. Согласно Налоговому кодексу РФ начисляется единый социальный налог, направляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

Для учета расчетов по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование применяют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета, показанные в таблице 1.11.

Таблица 1.11 Субсчета к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Как показано в таблице 1.11., субсчета к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются по каждому виду расчетов отдельно. Это способствует более правильному отражению всех расчетов по данному счету бухгалтерского учета.

Кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на суммы отчислений, подлежащие перечислению в составе единого социального налога (ЕСН), в соответствующие фонды в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление заработной платы, а также со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет персонала, как показано в таблице 1.12.

Таблица 1.12. Отражение счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"по кредиту.

В таблице 1.12. отражены операции, при которых счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается в кредите. Данными бухгалтерскими записями отражаются расчеты организации с бюджетом, которые включены в издержки производства, расходы на продажу или суммы отчислений из заработной платы работников.

При начислении ЕСН у налогоплательщика возникает задолженность по уплате начисленных сумм налога, которая погашается перечислением с расчетного счета.

Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов отражаются начисленные суммы пеней (задолженность) пользу органов социального страхования и обеспечения за несвоевременный взнос: дебет 91 «Прочие доходы и расходы»; кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если вместе с тем имеются суммы превышения соответствующих расходов над отчислениями, то они возвращаются предприятию как погашение возникшей у фонда кредиторской задолженности: дебет 51 «Расчетные счета»; кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в погашение задолженности по начисленным суммам отчислений в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; а также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов, в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

Организация может быть налогоплательщиком в отношении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и других федеральных и региональных налогов и сборов. Также организация может являться налоговым агентом при исчислении к уплате налога на доходы физических лиц и других налогов.

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», который кредитуется на суммы причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, как представлено в таблице 1.13.

Таблица 1.13. Начисление налога на прибыль.

В таблице 1.13. отражена операция по начислению налога на прибыль. Сумма налога на прибыль списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» и отражается в кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (в погашение задолженности), что отражается проводкой, показанной в таблице 1.14.

Таблица 1.14. Операция по расчету с бюджетом.

В таблице 1.14. показано перечисление денежных средств с расчетного счета на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Также проводится операция списания суммы налога на добавленную стоимость (НДС) со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Кардинальное различие дебиторской задолженности от кредиторской состоит в том, что дебиторская задолженность — это актив: полученные в настоящий момент деньги или товарно-материальные ценности, а кредиторская задолженность — это пассив: источники полученных и неоплаченных в настоящий момент товарно-материальных ценностей, денежных средств и услуг. Этого различие отражено в отчетности.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности представлена в форме № 1 «Бухгалтерский баланс"(Приложение № 15) по видам задолженности. Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, а кредиторская задолженность фиксируется в пассиве.

В бухгалтерском балансе кредиторская и дебиторская задолженность по хозяйственным договорам отражается по их видам (статьям баланса).

При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением суммы задолженности и размера имущества организации. При погашении дебиторской задолженности валюта баланса остается неизменной, поскольку меняется только вид имущества в активе баланса.

В Активе баланса в разделе II «Оборотные активы» группа статей «Дебиторская задолженность» содержит данные о дебиторской задолженности. В том числе:

— по статье «Покупатели и заказчики» отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков.

В Пассиве баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства» содержится информация, характеризующая отдельные виды кредиторской задолженности. В том числе:

• — по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выданные работы, оказанные организации услуги;
• — по статье «Задолженность перед персоналом организации» отражается начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;
• — по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;
• — по статье «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников;
• — по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». Также по этой статье отражается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам.

Сведения о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов отражаются в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу» дебиторская и кредиторская задолженность показываются по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода. Приведена расшифровка видов дебиторской и кредиторской задолженности.

В дебиторской задолженности выделены статьи:

• — расчеты с покупателями и заказчиками;
• — авансы выданные;
• — прочая.

Кредиторская задолженность представлена статьями:

• — расчеты с поставщиками и подрядчиками;
• — авансы полученные;
• — расчеты по налогам и сборам;
• — кредиты;
• — займы;
• — прочая.

Счета, на которых показаны дебетовые остатки, показаны в таблице 1.15.

Таблица 1.15. Счета, отражающие дебетовый остаток.

В таблице 1.15 показаны счета, на основании дебетовых остатков которых формируются показатели дебиторской задолженности.

В таблице 1.16 показаны счета, на которых отражаются кредитовые остатки.

Таблица 1.16 Счета, отражающие кредитовый остаток.

В таблице 1.16 видно, что показатели кредиторской задолженности формируются на основании кредитовых остатков по счетам.

По разделу можно сделать вывод, что дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания. Основными макроэкономическими факторами появления дебиторской являются:

• — определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;
• — неудовлетворительная работа банковской системы;
• — низкая развитость или неразвитость финансового рынка;
• — игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий;
• — не сокращающийся разрыв хозяйственных связей бывшего постсоветского пространства.

Вместе с тем, необходимо иметь ввиду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Хотя кредиторская задолженность экономически и выгодна предприятию, однако в некоторых случаях она ведет к штрафным санкциям и снижению рейтинга предприятия среди конкурентов. Поэтому с данным видом задолженности так же надо бороться.