Учет амортизации основных средств

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация — это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях — на расходы на продажу).

Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01.

Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением следующих объектов:

• 1) объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
• 2) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.);
• 3) продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
• 4) многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
• 5) земельные участки и объекты природопользования, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени;
• 6) объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания.

По указанным объектам основных средств (кроме п.6) производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете (счет 010 «Износ основных средств»).

Приобретенные с 1 января 2002 года объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается непосредственно списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

Установлены следующие способы начисления амортизации объектов основных средств:

• — линейный способ;
• — способ уменьшаемого остатка;
• — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Также следует иметь в виду, что по двум объектам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два разных способа начисления амортизации.

Организация должна использовать для каждого объекта основных средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств установлен нормами ПБУ 6/01.

Для достоверного расчета норм амортизации по бывшим в эксплуатации основным средствам необходимо при их приобретении получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретенного основного средства.

Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектов основных средств.

В то же время способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) целесообразно применять в том случае, когда организация работает неравномерно или определенными циклами.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в учете путем накопления этих сумм на отдельном счете.

Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств, накопленной за время их эксплуатации, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций — расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 01−2 «Выбытие основных средств»),.

Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.

В случае если основные средства передаются другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы (например, филиалам), передаются по договору доверительного управления имуществом, то на сумму начисленной амортизации производится запись по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Для целей налогообложения разрешено применение двух методов начисления амортизации основных средств:

• — линейного метода;
• — нелинейного метода.

При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмуюдесятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.

К остальным основным средствам организация вправе применять любой из двух методов.

Начисление амортизации объекта осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Линейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:

К=(1/п)х100%,.

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;

п — срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Нелинейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:

К=(2/п)х100%,.

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;

п — срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

• — остаточная стоимость объекта основных средств в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• — сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

На стадии эксплуатации в ООО «НКХП» основные средства используются в производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции.

Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции называется амортизацией основных средств.

Началом начисления амортизации в ООО «НКХП» считают 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. окончанием — 1-е число месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации приостанавливается:

• — в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;
• — в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Исходя, из первоначальной стоимости объекта основных средств и срока его полезного использования определяются годовые суммы амортизационных отчислений и их выражение в процентах к первоначальной стоимости основных средств — нормы амортизационных отчислений.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету организацией определяется срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается хозяйством, самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) существуют следующие способы начисления амортизации:

• — линейный способ;
• — способ уменьшаемого остатка;
• — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции, работ начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

В ООО «НКХП» для целей бухгалтерского учета используется линейный способ начисления амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Начисление амортизации в ООО «НКХП» осуществляются на основании специального расчета, амортизационные отчисления в ремонтный фонд не осуществляются.

Данные по этой операции отражаются в ведомости расчета амортизации по основным средствам. В ней содержится информация о находящихся на балансе предприятия объектах основных средств, сгруппированных в разрезе однородных групп и отраслей хозяйства. По данным группам в соответствии с порядком, установленным на предприятии, определяется общая сумма амортизационных отчислений.

По каждой группе объектов в этом документе отражается: балансовая стоимость всех основных средств по состоянию на 1 января; нормы амортизации.

На основании этих данных определяются годовые суммы амортизации по отдельным группам основных средств; годовые суммы амортизации в целом по хозяйству.

Данная операция отражается в ведомости (без автотранспорта).

В ведомости начисления амортизации первоначально отражается размер амортизационных отчислений за январь, равный 1/12 суммы, взятой из ведомости начисления амортизации на весь отчетный год по каждой группе объектов и в целом по хозяйству. В последующем месяцы расчет амортизации производится ежеквартально. Корректируется размер амортизационных отчислений за предыдущий квартал на аналогичные суммы поступивших и (или) выбывших объектов основных средств. Начисленные суммы амортизации ежеквартально распределяются в затраты соответствующих производственных подразделений.

На наш взгляд, такой порядок искажает ежемесячный финансовый результат.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, используют счет 02 «Амортизация основных средств».

К нему открыты субсчета:

• * 02−1 «Амортизация собственных основных средств» — предназначен для учета движения амортизации собственных основных средств организации;
• * 02−2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств» — предназначен для учета движения амортизации долгосрочно арендуемых организацией основных средств и объектов основных средств, полученных на баланс лизингополучателя, если согласно договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.

Для определения остаточной стоимости основных средств на определенный момент времени из стоимости основных средств, учтенных на счете 01 «Основные средства», вычитается сумма амортизации, числящаяся на счете 02 «Амортизации основных средств».

Выбор способа начисления амортизации, конечно же, влияет на финансовый результат деятельности.

В 2004 году в ООО «НКХП» начислена амортизация и износ основных фондов на сумму 3192 тыс. руб., износ по ликвидированным основным фондам списан на сумму 48 тыс. рублей. Затраты на восстановление основных фондов в 2004 году в ООО «НКХП» составили 3552 тыс. руб.

Рассмотрим применение двух способов начисления амортизационных отчислений на примере одного из главных объектов основных средств полиграфической промышленности:

Линейный метод:

А = ПС: Т где, А — годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС — первоначальная стоимость объекта основных средств;

Т — срок полезного использования этого объекта.

Сумма амортизации для объекта основных средств (оборудования), срок полезного использования которого составил 11 лет, а первоначальная стоимость 130 000 рублей.

А — 130 000: 11 = 11 818 рублей.

В результате подсчета линейным методом годовая сумма амортизации составила 11 818 рублей, то есть все одиннадцать лет эта сумма будет одинакова.

Метод уменьшаемого остатка:

А — ОС * Н, где ОС — остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года.

Н — норма амортизации.

Для подсчета суммы амортизации возьмем тот же объект, норма амортизации которого равна 18,2%.

При применяемом в организации линейного способа начисления амортизационных отчислений сумма начисленной амортизации равными долями в течение всего срока полезного использования включается в себестоимость продукции. Это не позволяет резко увеличивать себестоимость производимой продукции и ухудшать финансовый результат деятельности.

Таблица .2 Начисление амортизационных отчислений по способу уменьшаемого остатка по объекту основного средства мукомольной промышленности в ООО «НКХП».

При начислении амортизации метотом уменьшаемого остатка с увеличением срока эксплуатации сумма амортизационных отчислений уменьшается, но в первые годы эксплуатации сумма амортизации самая большая Способ уменьшаемого остатка предусматривает, что при полной амортизации объекта остается ликвидационная стоимость, то есть стоимость, по которой можно продать данный объект или его составные части.

Для организации это имеет значение по той причине, что должны работать исправные и морально неустаревшие машины. Поскольку способов обновить их не один, можно ими пользоваться. Старую амортизированную, но вполне еще работоспособную машину следует реализовать тем, у кого не такой огромный объем нагрузки не единицу мощности.

Нужно стараться лучше иметь меньше единиц технических средств, но не изношенных, чем больше, но требующих постоянных затрат на ремонт или поддержание соответствующего рабочего состояния, что также влияет на конечные результаты производственной деятельности.