Требования, предъявляемые к отчету о движении денежных средств, отечественными и международными стандартами бухгалтерского учета

Приказом от 02.02.2011 № 11н Минфин России утвердил новое ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (далее — ПБУ 23/2011). Приказ зарегистрирован в Минюсте России 29.03.2011 № 20 336.

Впервые в российской практике введён самостоятельный стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в ОДДС. Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения.

В пункте 4 ПБУ 23/2011 установлено, что к данному отчету применяются общие требования к формам отчетности. Такие требования установлены, в частности, пунктами 5−17 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»:

• — бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;
• — при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней;
• — бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений;
• — организация должна при составлении отчета о ДДС придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому;
• — по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному;
• — статьи форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке);
• — для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;
• — при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно;
• — каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;
• — бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке;
• — бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации;
• — бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации;
• — бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей — учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

Цель аналогичного ПБУ 23/2011 стандарта МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» заключается в том, чтобы потребовать предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия в форме отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период.

В стандарте МСФО 7 используются следующие термины в указанных значениях:

• — денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования;
• — эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости;
• — потоки денежных средств — поступления и выплаты денежных средств и эквивалентов денежных средств;
• — операционная деятельность — основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности;
• — инвестиционная деятельность — приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств;
• — финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия.

В МСФО 7 отчет о ДДС также содержит разделение на разделы по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Согласно МСФО 7 организация должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:

• — прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат;
• — косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (начисленных) сумм по прошлым (будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

При большом сходстве содержания и МСФО 7 имеется и ряд существенных различий.

Правила составления данного отчета прямым и косвенным методом, как это предусмотрено в МСФО (IAS) 7, в ПБУ 23/2011 не рассматриваются.

Российский отчет представляет информацию за отчетный период с горизонтальной расшифровкой денежных оборотов по видам деятельности. Отчет же по международным стандартам дает расшифровку по видам деятельности по вертикали с горизонтальным представлением денежных оборотов по нескольким периодам. Также есть различия в классификации операций, отражающих взаимоотношения с акционерами, поступлением и возвратом краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.

Еще одно важное отличие заключается в том, что определения операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности в МСФО и российском бухгалтерском учете не идентичны. Например, в российской отчетности к финансовой деятельности следует относить только краткосрочные финансовые вложения на срок до 12 месяцев, в то время как согласно МСФО финансовая деятельность включает и долгосрочные финансовые инвестиции В общем, можно сделать вывод, что в настоящее время действует ПБУ 23/2011, приближающее форму и содержание отчета о ДДС к МСФО. Однако при всем сходстве российской и международной форм отчетности, в стандартах их составления имеются и довольно существенные различия.