Учет затрат включаемых в издержки обращения и производства

Отпуск сырья в цехи для изготовления полуфабрикатов может производиться из кладовой (при ее наличии), по накладным (код по ОКУД 903 113), выписываемым материально ответственным лицом на основании требования заведующего производством (цеха, код по ОКУД 903 101). В цехах по производству мясных полуфабрикатов, учитывая особенности хранения и необходимость предварительной подготовки мясных туш для разделки (дефростация, обмывка), допускается их прием от поставщиков непосредственно в цех для размещения в дефростере и хранения.

Все нормы отходов при использовании сырья определяются действующей нормативно — технической документацией, стандартами предприятия, Сборником рецептур, технико — технологическими картами.

Изготовленные полуфабрикаты передаются из цеха в экспедицию или кладовую по накладным или дневным заборным листам. В экспедиции (кладовой) полуфабрикаты комплектуются по заказам предприятий, укладываются в специальную тару и отправляются по назначению.

Полуфабрикаты, сданные в кладовую (экспедицию), в накладных или заборных листах показывают в двух ценах: ценах отпуска (реализации) с округлением (для оприходования в кладовой, экспедиции) и по ценам калькуляции без округления для списания с подотчета материально ответственного лица цеха.

Сумма разницы от округления цен на полуфабрикаты и кондитерские изделия, оприходованные в кладовой (экспедиции), в бухгалтерском учете относится на субсчет 42/1 «Торговая наценка (скидка, накидка)». Не рекомендуется производить отпуск изделий другим предприятиям, филиалам, буфетам и т. п. непосредственно из цеха, минуя экспедицию.

Организации, занимающиеся производством какой-либо продукции, при ее производстве помимо сырья и материалов используют полуфабрикаты. В связи с этим на предприятии должны быть организованы учет и контроль за движением и сохранностью полуфабрикатов.

Рассмотрим понятие полуфабрикатов, способы оценки полуфабрикатов, порядок их отражения в бухгалтерском учете организации и особенности налогообложения. В общем смысле слова полуфабрикатом называется изделие, прошедшее одну или несколько стадий обработки и подлежащее доработке (доведению до готовности) в последующих производственных цехах предприятия или предназначенное для укомплектования выпускаемой готовой продукции.

Для разных отраслей промышленности в нормативных документах могут быть даны различные определения полуфабриката собственного производства.

Полуфабрикатами собственного производства считают полуфабрикаты, полученные в производственных цехах или на отдельных переделах, еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом стадий производства и подлежащие в силу этого доработке в последующих производственных цехах предприятия или укомплектованию в готовую продукцию. К ним, в частности, относятся виноматериалы и сокоматериалы в виноделии и при производстве соков, томатная паста, крахмал, патока, солод, различные виды овощных и фруктовых пюре, предназначенные для выработки продукции.

Главное, что следует из вышеназванных определений, это то, что полуфабрикатами называются продукты, технологический процесс производства которых не закончен. Они подлежат дальнейшей переработке в целях изготовления продукции либо для реализации другим предприятиям. Это обуславливает специфику их оценки и учета.

Полуфабрикаты могут различаться по степени готовности. Чем она выше, тем меньше технологических операций необходимо для того, чтобы от полуфабриката перейти к изготовлению готовой продукции. Различие в степени готовности принципиально для инженеров, технологов и иных технических работников, а для бухгалтерского учета это не имеет значения.

В бухгалтерском учете полуфабрикаты относятся к материально-производственным запасам (далее — МПЗ), следовательно, их учет регламентируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Согласно 106 Методических указаний N 119н в каждом подразделении организации общепита должен вестись оперативный количественный учет наличия и движения полуфабрикатов собственного производства.

При полуфабрикатном методе сводного учета затрат на производство, помимо количественного учета наличия и движения полуфабрикатов собственного производства, должен вестись их системный (стоимостной) учет по соответствующим счетам учета затрат на производство. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2011 г. N 94н, полуфабрикаты собственного производства учитываются на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Указанный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет.

По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку и проданных другим организациям и лицам. В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, то есть на счете 20 «Основное производство». Согласно пункту 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.12.2012. N 134н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности), к незавершенному производству (далее — НЗП) относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

В соответствии с пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности существуют следующие способы оценки полуфабрикатов собственного производства:

• — по стоимости сырья и материалов;
• — по прямым статьям затрат;
• — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Рассмотрим их подробнее.

Оценка по стоимости сырья и материалов. Данный способ оценки полуфабрикатов собственного производства — самый простой, однако он не дает полного представления обо всех затратах на их производство. Погрешности можно считать небольшими, если основные затраты по изготовлению полуфабрикатов приходятся на стоимость продуктов, а расходы по их переработке занимают незначительный удельный вес.

Кафе «Сударь» изготавливает полуфабрикаты собственного производства «А» и «Б» .

В отчетном периоде для изготовления 800 штук полуфабрикатов «А» было использовано сырье стоимостью 80 000 руб., а на производство 500 штук полуфабрикатов «Б» — сырье на сумму 40 000 руб.

После чего 500 штук полуфабрикатов «А» и 300 штук полуфабрикатов «Б» было использовано для изготовления собственной продукции, а оставшаяся часть — реализована сторонним организациям.

Допустим, что учетной политикой кафе «Сударь» предусмотрена оценка полуфабрикатов собственного производства по стоимости сырья и материалов. Тогда учетная стоимость полуфабриката «А» составит: 100 руб. за штуку (80 000 руб. / 800 штук); полуфабриката «Б» — 80 руб. за штуку (40 000 руб. / 500 штук).

Стоимость полуфабрикатов, предназначенных для изготовления собственной продукции, составит:

• — в части полуфабрикатов собственного производства «А» — 50 000 руб. (100 руб. x 500 штук);
• — в части полуфабрикатов собственного производства «Б» — 24 000 руб. (80 руб. x 300 штук).

Стоимость полуфабрикатов, реализованных сторонним организациям, будет равна:

• — в части полуфабрикатов собственного производства «А» — 30 000 руб. (100 руб. x 300 штук);
• — в части полуфабрикатов собственного производства «Б» — 16 000 руб. (80 руб. x 200 штук).

Поскольку полуфабрикаты собственного производства предназначены как для собственных нужд, так и для реализации сторонним организациям, Кафе «Сударь» целесообразно вести раздельный учет полуфабрикатов. Следовательно, к счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» необходимо открыть следующие субсчета:

• — 21−1 «Полуфабрикаты собственного производства «А» ;
• — 21−2 «Полуфабрикаты собственного производства «Б» .

В бухгалтерском учете Кафе «Сударь» будут сделаны следующие записи в таблице 2.2.

Оценка по прямым статьям затрат.

Перечень прямых затрат, включаемых в стоимость полуфабрикатов собственного производства, устанавливается организацией самостоятельно на основе отраслевых инструкций и особенностей производства.

Среди прямых расходов в бухгалтерском учете организации можно выделить такие затраты, как:

• — затраты на материалы и сырье;
• — заработная плата производственных рабочих и отчисления с нее;
• — амортизация основных средств;
• — регламентное обслуживание и ремонт оборудования.

Таблица 2.2 Записи в бухгалтерском учёте Составлено автором, на основе [10,13].

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с производством готовой продукции в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Бухучёт операций, связанных с производством готовой продукции.