Организация бухгалтерского учета МПЗ

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, а также других ценностей организации, которые составляют часть материально-производственных запасов предназначен счет 10 «Материалы» .

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

• 10−1 «Сырье и материалы» — на данном субсчете учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т. п.
• 10−2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» — здесь учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.
• 10−3 «Топливо» — на этом субсчете учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.
• 10−4 «Тара и тарные материалы» — ведется учет наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.)
• 10−5 «Запасные части» — на данном субсчете учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организации, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
• 10−6 «Прочие материалы» — здесь учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т. п.
• 10−7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — на данном субсчете учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.
• 10−8 «Строительные материалы» — этот субсчет используется организациями — застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возмещения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т. д.).
• 10−9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — на данном субсчете учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
• 10−10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — здесь учитывают поступление спецоснастки.
• 10−11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — учитывается специальная оснастка и специальная одежда, находящаяся в пользовании и распоряжении организации.

Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

• — по фактической себестоимости приобретения;
• — по учетным ценам.

При первом варианте, являющимся традиционным для отечественной учетной политики, синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения. При втором варианте предприятие может использовать дополнительно счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или не применять эти счета. При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения, заготовления, средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» .

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

Примерная корреспонденция счетов по учету материальных ценностей представлена в таблице 1.

Товарно-материальные ценности не уценяют, а создают резерв на счете 14 «Резервы под снижение материальных ценностей» в конце отчетного года, причем он должен быть оговорен в учетной политике.

Товарно-материальные ценности, по которым создают резерв, выявляют в результате инвентаризации. Резерв создают по каждому наименованию (номенклатурному номеру) материальных ценностей согласно Методическим указаниям № 119н от 28.12.2001 г. Размер резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и балансовой.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета перед составлением годового бухгалтерского баланса себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью. Рыночная цена — это цена, указанная сторонами сделки, но в момент создания резерва она неизвестна, тогда рыночную цену берут из биржевых котировок, статистики, материалы органов ценообразования или приглашают независимого оценщика (согласно Федерального Закона «Об оценочной деятельности РФ»).

На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей составляется корреспонденция:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» .

Кт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» .

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью:

Дт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» .

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» .

Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости. Такая ситуация возможна, если материальные ценности физически или морально устарели, а также если рыночные цены на эти материальные ценности снизились.

Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Таблица 1 Корреспонденция счетов по учету материальных ценностей.

№ п/п.	Операции.	Корреспондирующие счета.
Дебет.	Кредит.
1. Учет материальных ценностей по фактической себестоимости приобретения.
	Оприходованы материальные ценности, поступившие от поставщиков.		60,76.
	Отражена сумма НДС по поступившим ценностям.		60,76.
	Оплачена задолженность поставщикам.	60,76.	51,52.
	Списана сумма НДС по оплаченным ценностям.
	Отражены расходы по заготовке производственных запасов.		70,69,67,68,71 и др.
	Оприходованы отходы из основного и вспомогательного производств.		20,23.
	Оприходованы материалы, произведенные вспомогательными цехами.
	Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств.
	Поступили оплаченные из кассы, со специальных счетов и полученной ссудой материальные ценности.		50,55,66,67.
	Получены безвозмездно от других организаций материальные ценности.
	Списаны по плановой себестоимости материалы, отпущенные на основное и вспомогательное производства, цеховые нужды, расходы будущих периодов, осуществление некапитальных работ, коммерческие расходы.	08,20,23,25,26, 44,97
	Принята к зачету сумма НДС по материалам, отпущенным на.
	Списаны материалы на непроизводственные нужды.	29,91.
	Списана сумма НДС по материалам, использованным на непроизводственные нужды.	29,91.
	Проданные материалы.
	Списана сумма НДС, приходящаяся на проданные материалы.
	Переданы безвозмездно материальные ценности.
	Списан финансовый результат от безвозмездной передачи.
	Списана сумма НДС по безвозмездно переданным материальным ценностям.
	Произведена до оценка материалов.
	Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от их плановой себестоимости.	08,20,23,25,26, 44,91,96
2. Учет материальных ценностей по учетным ценам.
	Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материальные ценности.		60,76.
	Отражена сумма НДС по материальным ценностям.		60,76.
	Оплачена задолженность поставщикам.	60,76.	51,52.
	Списана сумма НДС по оплаченным ценностям.
	Отражены расходы по заготовке производственных запасов.		76,50,51,55. и др.
	Оприходованы производственные запасы по учетным ценам.	10,11.
	Списаны отклонения фактической себестоимости производственных запасов.
	Списаны по учетным ценам материалы по направлениям, указанным в операции 11.	08,20,23,25,26, 44,96
	Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам.	08,20,29,25,26, 44,96

Следует отметить, что счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте — незавершенному производству, готовой продукции, товарам.

Оценка материалов осуществляется на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». То есть выбытие их отражают можно одним из следующих способов:

• 1) по себестоимости каждой единицы;
• 2) по средней себестоимости;
• 3) по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО);
• 4) по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО);