Аудит учётной политики организации

В ходе проверки аудитору необходимо тщательно изучить и проанализировать учетную политику аудируемого лица. Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения. Анализ и оценка учетной политики влияют на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, что отражено в отдельных стандартах аудиторской деятельности.

В ходе проверки учетной политики аудитор анализирует:

• — наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
• — соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
• — полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
• — соблюдение учетной политики;
• — утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

• 1) приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
• 2) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• 3) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• 4) правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
• 5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
• 6) пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году. Например, в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита» при разработке общего плана и программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения, а также влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Согласно стандарту N 4 «Существенность в аудите» аудитор обязан принимать во внимание качественный аспект существенности в ходе проверки, в частности примером качественного искажения финансовой (бухгалтерской), отчетности является недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием.

В соответствии с правилом (стандартом) N 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» при оценке факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий со стороны аудируемого лица аудитор может принять решение более внимательно проанализировать принципы выбора и применения руководством аудируемого лица учетной политики, особенно в части признания доходов, оценки активов и капитализации затрат.

В соответствии с правилом (стандартом) N 6 «Аудиторское заключение» по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Исходя из сказанного аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа. На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики. Для проведения такой оценки удобно использовать разработанные тесты или вопросники с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора. На втором этапе проводится анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Таблица — 27"Вопросы аудиторской проверки на первом этапе".

1.4 Предложения по совершенствованию системы учёта и внутреннего контроля операций с основными средствами Мероприятия по повышению эффективности деятельности ООО «Славрис» и улучшению использования основных средств При проведении аудиторской проверки в ООО «Славрис» принималось во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудиторы использовали свое профессиональное суждение того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных в ООО «Славрис» финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации.

С количественной точки зрения мы оценивали, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотъемлемых отклонений) количественный критерий — уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности мы принимали за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ООО «Славрис», далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

На заключительной стадии аудиторской проверки необходимо проведение следующих мероприятий:

• 1) систематизация результатов проверки,
• 2) анализ результатов проверки,
• 3) составление аудиторского заключения.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При проведении аудиторской проверки было установлено, что в ООО «Славрис» учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. На предприятии внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером и ревизором.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля произведено на основании опроса, просмотра соответствующих документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности.

Анализ учетных регистров показал, что их формы и порядок заполнения обеспечивается в соответствии с предъявляемыми требованиями Министерства финансов Российской Федерации. Тождественность показателей и их увязка с Главной книгой и балансом соблюдается. Показатели бухгалтерской отчетности достоверны.

Однако по учету основных средств допускаются отступления от норм и правил ведения учета, в том числе и в раскрытии информации, формирование стоимости приобретаемых основных средств, исправлении учетных записей.

За время прохождения производственной практики в ООО «Славрис» я ознакомилась с производственной и хозяйственной деятельностью предприятия, с порядком ведения бухгалтерского учета. Изучила работу бухгалтера производственных подразделений и центральной бухгалтерии. На основании проведенного исследования вносятся следующие предложения и выводы.

• 1. Внести изменения в учет основных средств в соответствии с указанными выше замечаниями;
• 2. Приход и списание основных средств отражать в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями российских стандартов ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
• 3. Главному бухгалтеру создать внутреннюю контрольную службу для улучшения контрольных функций учета;
• 4. Главному бухгалтеру усилить контроль за сроками проведения инвентаризации.
• 5. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ и НК РФ.
• 6. Структура учета — централизованная.
• 7. Все первичные документы соответствуют унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России.

Проанализировав работу ООО «Славрис» можно отметить слабые и сильные стороны организации учета на предприятии.

Слабые стороны:

• — на предприятии внедрение новых технологий и оборудования происходит медленными темпами, вследствие чего рост производительности незначителен;
• — на предприятии не рассматривается возможность диверсификации, т. е. расширение наименований выпускаемой продукции, внедрение новых производств.

Сильные стороны:

• — кадры фирмы ООО «Славрис» имеют высокую квалификацию;
• — в фирме все налоговые обязательства выполняется в срок;

Мои предложения:

• 1) Выстраивать отношения с контрагентами, сохранять существенную клиентскую базу и расширять рынок сбыта.
• 2) Совершенствовать систему управления фирмой в условиях реформирования организационной структуры, бизнес — процессов и кадровой политики.
• 3) Повышать финансовую устойчивость, обеспечивать прибыльность фирмы.

Изменение классификации основных средств позволит более точно учитывать функциональное назначение основных средств при их распределении по классификационным группам, даст возможность полнее выявить значение отдельных групп в производственном процессе, характер их изменений. Некоторые моменты свидетельствует об упущенных возможностях для предприятия. Предприятию необходимо усилить контроль за рациональным использованием времени работы оборудования. Целесообразно применять автоматизированные приборы контроля и учета времени его работы, базирующейся на использовании вычислительной техники. Правильное отражение основных средств в бухгалтерском учете и отчетности из-за их значительной стоимости ощутимо влияет на финансовые показатели деятельности предприятия и может уменьшить налоговое бремя.

Также хотелось бы отметить, что сегодня главную роль при обновлении основных средств играют государственные инвестиции. Предприниматели пока плохо вкладывают деньги в обновление основных средств Их следует заинтересовывать, используя уже существующие рычаги: эластичную налоговую и таможенную пошлину и разнообразные льготы. Нужно активнее применять опыт регионов, сумевших изменить общепринятую практику при которых разработка и реализация инновационных проектов финансируется из государственного бюджета. Министерство уже представило в Правительство законопроект, в котором они подчеркнули целесообразность создания органа при Правительстве, который сможет осуществить координацию всех мер, направленных на технологическую модернизацию отечественной экономики.

Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод, что ООО «Славрис» необходимо вкладывать деньги в обновление и модернизацию основных средств. Ведь это в последствии приведет к повышению эффективности деятельности организации целом, к правильному использованию основных средств, а так же повышению производительности труда рабочих.

Что касается основных средств, то уровень их использования зависит от денежных отношений, возникающий между дирекцией предприятия, с соответствующими подразделениями предприятии, работниками предприятия; между дирекцией предприятия и проектными организациями, поставщиками оборудования, подрядными организациями, службами сервиса, специализированными ремонтными организациями.

Для улучшения использования основных средств применяются методы, входящие в блоки, А — С6 финансового механизма. Основные из них следующие:

• 1. планирование и обеспечение рационального количества элементов основных средств предприятия, приобретение их по приемлемой цене.
• 2. обеспечение высоких технико-экономических характеристик и качества элементов основных средств.
• 3. планирование и обеспечение целесообразной модернизации и замены оборудования.
• 4. планирование, нормирование и обеспечение надлежащего обслуживания и ремонта элементов основных средств, применение планово-предупредительной системы ремонта.
• 5. прогрессивная оплата труда станочников, ремонтников, материальное стимулирование улучшения использования и состояния оборудования.
• 6. санкции за небрежное отношение к оборудованию.
• 7. использование автоматизированных систем управления загрузкой оборудования, АСУ производственных процессов (АСУ ПП), или MES (Manufacturing Execution Sistem — производственные исполнительные системы).

Внедрение систем управления производством — жизненно важный этап реализации общей стратегии бизнеса как с организационно-хозяйственной, так и с технической точки зрения. Эти системы способны стать одним из основных элементов повышения конкурентоспособности предприятия и установить разрыв между производственными и административными уровнями управления. Внедрение систем управления производством может многократно возместить расходы на их разработку и дать весьма ощутимые результаты с точки зрения рентабельности и возможности дальнейшего развития.

Что касается рентабельности, то важное условие ее роста при увеличении фондоотдачи основных средств — это равенство объема выпуска и продажи продукции, так как фондоотдача рассчитывается по показателю выпущенной продукции, а рентабельность отражает финансовые результаты от продаж.