Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Процедуры контроля торгового процесса представляет собой интерес, поскольку ошибки в данных о реализации и запасах продукции могут повлечь за собой принятие неправильных решений. Например, неточные данные о запасах могут привести к ошибочным решениям в отношении закупок или планирования производства. Излишне большие запасы увеличивают текущие расходы по хранению и повышают риск устаревания. Эффективность процедуры контроля уровня запасов сокращают возможность появления ошибок в учетной и другой информации, которой пользуется администрация при управлении бизнесом.

Риски аудита, связанные с запасами, зависят от характера запасов субъекта и их важности для финансовых отчетов. Например, весьма высок риск, связанный с такими запасами, как драгоценные металлы или камни, которые имеют высокую стоимость и могут быть легко обращены в наличные деньги. Такие запасы требуют более эффективных процедур контроля.

При оценке чистой потенциальной стоимости реализации более высокий уровень риска связан с изделием, которое должно отвечать строгим техническим стандартам и требованиям к его составу.

Главная цель аудитора собрать материал, подтверждающий сведения, представленные администрацией относительно наличия права собственности, оценки и стоимости ТМЗ.

Термин ТМЗ в соответствии с СБУ-7 «Учет ТМЗ» включает активы в виде:

ГП, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта;

Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций, деталей, топлива, тары, запасных частей и прочих материалов, предназначенных для использования в производстве;

Незавершенного производства, выполнения работ, услуг.

Рассматривая систему бухгалтерского учета торговых операций и применяемые к ним процедуры контроля, аудитор в первую очередь интересуется процедурами которые должны гарантировать, что понесённые реализационные затраты разрешены, точно зафиксированы и суммированы; иными словами, что цели контроля — полнота и точность обработки и документирования операций — выполнены. Аудитора могут интересовать и другие процедуры контроля, не связанные непосредственно с вышеназванными целями.

Подготовительный этап.

• 1) Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части.
• 2) Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.
• 3) Ознакомиться с договорами на реализацию продукции.
• 4) Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с реализацией продукции;

правильность определения фактической себестоимости готовой продукции по видам заказов;

достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 801 «Доход от реализации» кредит счета 221 «Готовая продукция»);

правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

правильность составления бухгалтерских проводок по учету реализации продукции (работ, услуг);

в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

правильность ведения журнала-ордера № 10, 11 и 12;

проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 221 «Готовая продукция» записям в главной книге и балансе;

правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции.

По фактической производственной себестоимости.

Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

• · заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
• · правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:
  • а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
  • б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;
  • в) по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);
• · правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.
• · своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;
• · правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
• · правильность организации складского учета готовой продукции;
• · правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);
• · соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 801 «Себестоимость готовой продукции (работ, услуг)» в журнале-ордере № 11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Себестоимость продукции является также одним из оценочных показателей, определяющих качество работы хозяйствующего субъекта. Величина себестоимости продукции влияет на формирование доходов и резервов и, в какой-то степени, на налогообложение.

При проверке правильности включения расходов в себестоимость продукции необходимо установить обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, расходов периода, чистого дохода), достоверность отчетных показателей о себестоимости продукции, правильность распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

Довольно часто имеет место необоснованное завышение или занижение величины материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, а отсюда — неправильная оценка остатков незавершенного производства по состоянию на конец периода, недостач ТМЗ, расходов будущих периодов.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

• 1. материальные затраты;
• 2. затраты на оплату труда;
• 3. отчисления на страхование;
• 4. износ средств;
• 5. прочие затраты.

Затраты, не включаемые в фактическую себестоимость продукции признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены, например: расходы на выплату вознаграждений за кредит; расходы по реализации ТМЗ.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, какие виды средств и сколько израсходовано в целом на реализацию, дает возможность контролировать их формирование, структуру и динамику под влиянием научно-технического прогресса и определять основные направления поиска резервов их снижения. Она также используется для контроля соблюдения лимита данных затрат.

Важное значение для качественного проведения аудита на предприятии имеет ознакомление с порядком осуществления оперативного контроля за реализацией продукции, что обеспечивает своевременность выполнения обязательств предприятия по договорам. В этих целях на предприятии должны проводиться систематические проверки выполнения технических норм, контроль выполнения плана по объему, ассортименту, качеству реализуемой продукции.

Выполнение плана реализации готовой продукции полностью зависит от выполнения плановых заданий по ее отгрузке. Своевременная отгрузка готовой продукции — это в большей степени гарантия своевременного получения платежей от покупателей. Поэтому за выполнением этого показателя ведется ежедневный контроль.

Важную роль в осуществлении контроля за отгрузкой готовой продукции играет отдел материально-технического снабжения и сбыта продукции, который занимается заключением договоров, ведет учет и оперативный контроль их выполнения.

На основании товарно-транспортных накладных и планов составляют графики отгрузки продукции, в которых указываются плановые и фактические данные. Особое внимание уделяется выполнению планов поставок потребителям. При этом план по поставкам считается выполненным, если он выполнен по всем покупателям без исключения. Выполнение плана отгрузки готовой продукции по потребителям является гарантией того, что к предприятию не будут применены штрафные санкции со стороны потребителей за невыполнение договорных обязательств по поставке продукции.

В большинстве случаев комплектность и качество готовой продукции удостоверяется соответствующими отметками в паспортах, сертификатах, ярлыках и др. подобных документах.

Вся произведенная продукция отражается в бухучете. В случае, если продукция не оформляется приемо-сдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухучете, возникает неучтенная продукция.

Она может быть в виде готовых изделий, определенных в натуральном и стоимостном выражении, когда выпущенная продукция приходуется по складу полностью, но в заниженной оценке, а, следовательно, по более низким розничным ценам. Занижение оценки продукции дает возможность должностным и ответственным лицам предприятий и торговых организации по сговору между собой изымать часть выручки, составляющую разницу между продажной и заниженной в учете стоимостью продукции.

Поскольку неучтенная продукция не отражается в бухгалтерских документах, во многих случаях наличие её определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (документы на выплату заработной платы, данные оперативного учета о закладке сырья и выпуске готовой продукции), а также документов, подтверждающих вывоз продукции с предприятия (накладные, счета-фактуры, пропуска).

В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сопоставления: документов, отражающих получение продукции; документальных данных со складов и цехов; данных инвентаризации продукции в цехах и на складах предприятий.

Установить перечень всех документов (источников контроля), которые необходимо использовать в ходе проверки реализации неучтенной готовой продукции и определить единую для всех случаев методику выявления такой продукции не представляется возможным.

Объем и характер этой документации в каждом отдельном случае зависят от наличия тех или иных документальных данных. Некоторые документы дают возможность точно определить количество произведенной и реализованной неучтенной продукции, другие — только указывают на это.

Заключение

о таких операциях аудитор может сделать только при наличии документов, прямо подтверждающих эти факты, т. е. опираясь на данные, исключающие возможность неоднозначного их толкования.

Поэтому, проверяя эти вопросы, аудитор должен изучить всю документацию, которая позволяет сделать вывод о наличии или отсутствии случаев реализации неучтенной продукции. Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РК срок исковой давности установлен 3 года).

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РК;

согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;

при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

все случаи отнесения дебиторской задолженности на себестоимость;

правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;

законность и документальное оформление списания задолженности с истекшим сроком исковой давности ГК РК и причины ее возникновения;

законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);

расчеты по векселям;

правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;

расчеты в иностранной валюте.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолженности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль).

Аудиторские процедуры по проверке расчетов с покупателями и заказчиками Таблица 2.2.10.