Учет реализации и отпуска товаров в ТОО «Фирма НОКС»

Реализация товаров в торговых и иных посреднических организациях требует учета выбытия данных ценностей в количественном выражении по направлениям их выбытия, видам ценностей, а также характеру их дальнейшей реализации.

На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета (ф. №М-17). В конце месяца остатки, выведенные в карточках, заведующий складом переносит в книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами приемки-передачи документов поступают в бухгалтерию.

Данные реестров приемки-передачи документов по приходу и расходу готовой продукции по мере их поступления в ТОО «фирма НОКС «записывают в накопительную ведомость синтетического учета готовой продукции по учетным группам. В ведомости указывают остатки продукции на начало месяца, приход и расход и выводят остатки на конец месяца по учетным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции сверяют с книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учета.

В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции. На основании сводных данных о выпуске продукции дебетуют счет 221 «Готовая продукция» и кредитуют счет 900 «Основное производство», 920 «Вспомогательное производство» и 910 «Полуфабрикаты собственного производства» (если часть полуфабрикатов предназначена для продажи в порядке кооперированных поставок).

Готовая продукция, предназначенная для реализации, является товаром. Доход то реализации товара признается при условии передачи субъектом покупателя права собственности на товар.

Право собственности на товар проходит от продавца к покупателю в момент документально подтвержденного факта такой передачи. Передачей признается вручение товара потребителю, сдача его транспортной организации или органам связи. Если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается.

Оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большой степенью достоверности, т.к. стоимость товара оговаривается в контракте, а расходы по его транспортировке до станции поставщика подтверждаются документами транспортных организаций по установленным тарифам.

При реализации товаров в ТОО «Фирма НОКС» совершаются следующие виды сделок:

Сделка с задержкой отпуска товаров. При этом виде сделок, в соответствии с контрактом, товар передается на правах собственности покупателю, но его отпуск со склада поставщика задерживается на определенное время. Доход от такой сделки признается в момент передачи прав собственности на товар покупателю при соблюдении следующих условий: доставка (отпуск) товара будет осуществлена поставщиком в указанные договором сроки у поставщика имеются в наличии товары, которые готовы к отправке покупателю оплачена стоимость доставки проданных товаров. Доход от реализации не признается, когда у сторон имеются только намерения приобрести или произвести товары для реализации.

Отложенная реализация — это реализация, при которой отпуск товаров в производится после того, как покупатель произвел расчет путем частичных платежей. Доход в таком случае признается после того, как товар будет доставлен покупателю. Однако доход может быть признан, если большая часть товара реализована и предварительная оплата получена, при условии, что товар, имеющейся на складе готов к доставке покупателю.

Доход от реализации работ, услуг признается, если в стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности. Расходы, понесенные при проведении сделки и расходы, необходимые для завершения сделки.

ТОО «Фирма НОКС» производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того как достигнуто соглашение с другими юридическими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг. Сумма предполагаемых компенсаций; способов и условий оплаты.

Если товар реализуется с гарантией. Которая дается производителем на 1 год или более короткий срок, или более продолжительный период, то определенная сумма дохода отсрочивается признается как доход того периода, в течение которого должны оказываться услуги по обслуживанию или ремонту товаров. Отсроченная сумма — сумма, которая покроет ожидаемый расход за услуги по условиям договора наряду с собственным чистым доходом этих услуг.

ТОО «Фирма НОКС» реализуют продукцию в соответствии с заключенными договорами. На их основании в отделе сбыта предприятии выписывают приказы и накладные на отпуск или отгрузку продукции покупателю, который после отпуска продукции со склада передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежные документов. В бухгалтерию поступают также товарно-транспортные накладные, в которых указывают сумму железнодорожного тарифа или водного фрахта. На основании этих документов бухгалтерия ТОО «Фирма НОКС» выписывает платежные требования — поручения, которые после акцепта покупателям передают в банк на инкассо или покупателю для оплаты. Юридически продукция, отгруженная покупателям, продолжает оставаться собственностью поставщика до оплаты покупателем платежного требования — поручения. Учет товаров отгруженных ведут на счете 301 «Счета к получению» в ведомостях «Учет реализации продукции» .

Особенность организации бухгалтерского учета выбытия товаров в ТОО «Фирма НОКС» состоит в том, что учет товаров на основных складах, товаров, находящихся в пути, в том числе во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета товаров. Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении.

Учет должен также предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

Товары со складов ТОО «Фирма НОКС» в оптовую и розничную торговлю отпускаются по весу или количеству с оформлением отпуска бланками первичной учетной документации строгой отчетности. В необходимых случаях (на продовольственных складах) товары перед их отгрузкой подвергаются переборке, сортировке и калибровке.

Учет отпуска товаров со склада ведется в ведомости отгрузки и реализации товаров.

При этом аналитический учет отпуска товаров должен предоставлять информацию о выбытии товаров по следующим направлениям:

• — в оптовую торговлю;
• — в розничную торговлю;
• — отдельно в магазины, входящие в единую торговую систему одной организации с центральным складом;
• — в магазины, являющиеся дочерними обществами;
• — в магазины и торговые организации, не зависимые от организации — владельца товаров.

Таблица 1.2.3.

Корреспонденция счетов по отгрузке и реализации продукции в ТОО «Фирма НОКС» .

Большое значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры — перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт). Номенклатурный номер может иметь разное количество цифр.

Номенклатурой пользуются следующие службы предприятия:

отдел сбыта — для контроля за возможностью выполнения договорных поставок;

бухгалтерия — для аналитического учета и составления сводок и отчетов.

Отпуск готовой продукции и ее отгрузка в ТОО «Фирма НОКС» оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции (графа/занаряжено), срока отгрузки.

Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «отпущено» .

Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета в графе «расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию предприятия для выписки платежного требования на имя покупателя.

Платежное требование — приказ банку поставщика списать с расчетного счета плательщика стоимость отгруженной продукции согласно счету-фактуре. Поэтому платежное требование содержит справочные данные о местах нахождения поставщика и покупателя, их расчетных счетах, отделениях банков, их обслуживающих, номерах договора, квитанции (накладной), виде отправки, сумме платежа. Возможны два варианта платежного требования: ассортимент, количество, продажную цену и стоимость отгруженной продукции разрешается записывать непосредственно в платежном требовании или в платежном требовании отражается только общая сумма к оплате, а в счете-фактуре — ассортимент, количество, продажная цена и стоимость отгруженной продукции (в этом случае счет-фактура должен быть обязательным приложением к платежному требованию). В отдельной строке счета-фактуры или платежного требования указываются стоимость тары и упаковки и железнодорожный тариф, оплачиваемые покупателем. Иногда сумма оплачиваемого поставщиком железнодорожного тарифа может включаться в сумму платежа. Отдельной строкой записывается сумма НДС от суммы платежа.

Самым распространенным видом оплаты в нашей стране является франко-вагон станция отправления. Платежные документы на отгруженную продукцию должны быть сданы в банк, на востребование платежа от покупателя, в течение трех дней с момента отгрузки. В этом случае они будут приняты в обеспечение ссуд под расчетные документы в пути, т. е. поставщик, не дожидаясь платежа от покупателя, может начать новый цикл хозяйственной деятельности (приобретать материальные ценности, рассчитываться с рабочими и служащими, заниматься ремонтом оборудования, создавать продукцию и т. д.) за счет ссуд банка (ссуды под расчетные документы в пути). Срок ссуды равен двойному времени документооборота от банка поставщика до банка покупателя плюс время на обработку документов и акцепт. Сумма ссуды равна сумме предъявленных к оплате платежных документов минус не кредитуемые элементы (НДС и прибыль), которые перечисляются в бюджет и расходуются (прибыль) по мере поступления платежа за продукцию на расчетный счет предприятия. По мере наступления срока погашения ссуд под расчетные документы в пути банк списывает их суммы с расчетного счета предприятия.

Учет готовых изделий на складе ТОО «Фирмы НОКС» организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т. е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета материалов. По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные).

Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основании карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передаст ее в бухгалтерию. Здесь производятся таксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными бухгалтерского учета.

Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, платежные требования, на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями. Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк платежные требования, отражается в балансе вместе с готовой продукцией на складе в составе оборотных средств предприятия.

Учет отгруженной, отпущенной, но неоплаченной продукции ведется по кредиту счета 221 «Готовая продукция». Это активный счет, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает два понятия — фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту — фактическую себестоимость реализованной продукции, ценностей и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями.

Учет продукции ведется в журнале-ордере № 10, в котором совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции, услуг, материальных ценностей и затрат отчетного периода (раздел 2 и 3). Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках — по фактической себестоимости и продажной цене. Основанием для заполнения журнала-ордера № 10 являются журнал за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные требования и приказы, накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета предприятия. Сумма оплаченного чеками железнодорожного тарифа за счет покупателя указывается в ведомости отдельно, так как она в объем реализации не включается. Таким образом, из журнала-ордера № 10 можно получить следующие данные: сумму затрат на производство и социальную сферу, количество произведенной продукции в стоимостном выражении, транспортных расходов и состояние расчетов по заработной плате. Показатели журнала имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции в целях контроля за выполнением плана и договорных обязательств.

Совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, называется процессом реализации. Процесс реализации в ТОО «Фирма НОКС» оформляется следующими документами: договоры с покупателями, в которых указывают ассортимент, срок отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки, сдачи продукции, работ, услуг и предъявления в банк платежных документов.

В обоих случаях реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 701 «Доходы от реализации готовой продукции (работ, услуг)». В конце отчетного периода этот счет закрывается на счет 571 «Итоговый доход (убыток) отчетного года» по кредиту:

Дт 701 Кт 571.

Если моментом реализации считается факт сдачи (отгрузки) продукции, работ, услуг, первым вступает в работу счет 303 «Задолженность покупателей и заказчиков». Это активный счет, сальдо которого определяет отпускную стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции (неоплаченных); оборот по дебету — отпускная стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; оборот по кредиту — суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце.

На отдельных счетах определяются и учитываются результаты от реализации основных средств (счет 722 «Доход от реализации основных средств», 842 «Расходы по реализации основных средств») и нематериальных активов (счет 721 «доход от реализации НМА», 841 «Расходы по реализации НМА»).

Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере № 11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 303, 633, а также счетов подразделов 22, 32, 70 и аналитических данных к счетам подразделов 70, 71, 80 и данных по возврату ТМЗ. Журнал-ордер № 11 заполняется на основании товарно-денежного отчета с приложением счетов-фактур, налоговых счетов-фактур и чеков, подтверждающих отгрузку и реализацию товаров со склада.

Обороты с начала года в объеме отгруженной продукции используются для расчета процентного отношения фактической себестоимости к сумме по предъявленным счетам.

Оно всегда меньше 100%, так как показывает долю фактических затрат предприятия в суммах выручки, т. е. продажной стоимости готовой продукции.

Оставшаяся часть отражает долю прибыли.

Указанный процент имеет большое значение не только для анализа выполнения плана прибыли, но и для расчета фактической себестоимости остатка не оплаченной на конец месяца отгруженной и отпущенной продукции, выполненных работ и услуг.

Для этого суммы продажной стоимости по всем не оплаченным на конец месяца счетам умножаются на процентное отношение.

Налоговые платежи при реализации готовой продукции в ТОО «Фирма НОКС» .

В соответствии с действующим законодательством предприятия при реализации продукции потребителям являются плательщиками в бюджет налога на добавленную стоимость и корпоративного подоходного налога. Эти налоги устанавливают в процентах к объему реализации.

Предприятие обязано встать на учет по НДС в случае, если минимум оборота по реализации составляет 10 000-кратную величину месячного расчетного показателя (10 000*872=8 720 000).

НДС — 15%;

КПН — 30%.

Сумма налогов НДС и КПН начисляется в бюджет Дт 301 «Счета к получению» .

Кт 633 «НДС» .

Дт 821 «Общие и административные расходы» .

Кт 631 «Подоходный налог к выплате» .

в установленный срок должны быть перечислены Дт 631″ Подоходный налог к выплате", 633 «НДС» .

Кт 441 «Наличность на расчетном счете» .

Для контроля за выполнением обязательств перед бюджетом по указанным налогам, ТОО «Фирма НОКС» представляет сведения в свою налоговый комитет.

На основании отдельных ведомостей отгрузки товаров, составляемых по направлениям их выбытия, составляется сводная ведомость отгрузки и реализации товаров в натуральном и стоимостном выражении.

Возврат товаров на склад отражается по счетам учета товаров и их реализации:

Дт 671 «Счета к оплате» .

Кт 222 «Товары приобретенные» .

В отдельных случаях организации могут произвести обмен товарами без их оплаты, так называемый бартер.

Бартер — это безвалютный, но оцененный и сбалансированный по стоимости обмен товарами, оформляемый единым договором (контрактом).

В бухгалтерском учете бартерные сделки отражаются в следующем порядке:

Со склада отпущены товары в порядке бартерной сделки.

Дт 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)» .

Кт 222 «Товары приобретенные» .

Предъявлен счет за товары в порядке бартерной сделки.

Дт 301 «Счета к получению» .

Кт 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)» .

Начислен НДС по реализованным товарам. Дт 301 «Счета к получению» .

Кт 633 «НДС» .

Принят к оплате счет предприятия-поставщика, участника бартерной сделки.

Дт 222 «Товары приобретенные» .

Кт 671 «Счета к оплате» .

Начислен НДС по поступившим товарам. Дт 331 «НДС к возмещению» .

Кт 671 «Счета к оплате» .

Произведен взаимозачет. Дт 671 «Счета к оплате» .

Кт 301 «Счета к получению» .

Произведен зачет НДС Дт 633 «НДС» .

Кт 331 «НДС к возмещению» .