Пояснения к показателям бухгалтерской отчетности

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образовная

«Российский государственный профессионально-педагогический университет»

Институт экономики и управления Кафедра финансов и бухгалтерского учета

Контрольная работа

По дисциплине: «Бухгалтерская и финансовая отчетность»

На тему: Пояснения к показателям бухгалтерской отчетности

Зачетная книжка № 85 841

Выполнила студентка группы Тц — 313СД АУ Проверил преподаватель Екатеринбург

Содержание Введение

1. Пояснения к показателям бухгалтерской отчетности

1.1 Особенности оценки статей и метода отражения в бухгалтерском учете

1.2 Раскрытие информации о забалансовых статьях

1.3 Раскрытие информации о доходах и расходах организации Заключение Список литературы

Введение

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

1. Пояснения к показателям бухгалтерской отчетности

1.1 Особенности оценки статей метода и отражения в бухгалтерском учете Пояснения к Бухгалтерскому балансу должны включать раздел, определяющий методы оценки имущества и обязательств организации. Краткое изложение правил оценки статей бухгалтерской отчетности совпадает с правилами оценки статей бухгалтерской отчетности. Ниже приведены основные показатели Бухгалтерского баланса, к которым чаще всего приходится составлять пояснения.

Основные средства.

Задача раскрытия основных средств состоит в предоставлении сведений о структуре основных средств организации в зависимости от сроков их полезного использования, принадлежности к производственной сфере, коэффициентов годности объектов. Согласно пункту 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

ь о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

ь о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.)

ь об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

ь о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

ь об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

ь о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

ь об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

ь о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

ь об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Указанный список не является полным. Следует дополнительно раскрывать следующую информацию, связанную с основными средствами, в случае ее существенности:

ь об объектах, предоставленных и полученных по договору лизинга, включая особенности расчета амортизации по предмету лизинга;

ь об объектах, предоставленных и полученных по договору доверительного управления имуществом;

ь о способе приобретения объектов основных средств (за счет собственных средств, за счет заемных средств).

Таблица 1. Расшифровка основных средств по экономическому содержанию

Важно отметить, что приведенная группировка объектов основных средств является примерной, поскольку в ней выделены только наиболее важные группы объектов.

Информация об объектах основных средств, полученных по договору аренды, подлежит обособленному раскрытию, поскольку эти объекты не отражаются в составе основных средств у арендатора. Рекомендуется раскрывать вид объекта аренды и величину арендной платы по объекту в случае существенности.

Способы начисления амортизационных отчислений раскрываются по отдельным группам объектов основных средств, по которым используются нормы отчислений, отличные от линейных норм амортизации с использованием коэффициента ускорения для предметов лизинга.

Финансовые вложения.

При наличии существенных финансовых вложений целесообразно привести данные о доходности средств, размещенных в указанных активах (см. Таблицу 2.)

Таблица 2.

*А — акции; О — облигации; П — прочие финансовые активы

** Рассчитывается по формуле:

Доходность финансовых вложений = Финансовый результат от эксплуатации вложений (стр. 4 + стр. 5)/Совокупный объем финансовых вложений (стр. 2 + стр. 3) * 100%

***Показатели доходности финансовых вложений по группам долгосрочных и краткосрочных вложений рассчитаны как средневзвешенные по индивидуальным показателям доходности отдельных видов вложений (акции, облигации, прочие финансовые вложения).

При раскрытии информации о финансовых вложениях следует учесть следующие моменты.

1. Информация по финансовым вложениям должна быть представлена в разбивке на вложения в дочерние и зависимые общества, вложения в ценные бумаги, обращаемые и необращаемые на открытом рынке.

2. Данные о балансовой стоимости краткосрочных финансовых вложений необходимо дополнять расчетной величиной резерва обесценение вложений в ценные бумаги. Организациям рекомендуется, в соответствующих случаях, дополнять раскрытие резерва факторами, оказавшими влияние на формирование его величины.

Расчеты с дебиторами и кредиторами.

При раскрытии информации о расчетах с дебиторами важно уделить внимание следующим вопросам.

1. Следует подразделить дебиторскую задолженность на нормальную и сомнительную. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

2 Привести расшифровку сомнительной задолженности по срокам возникновения и обеспечить совместное раскрытие с созданными резервами.

3. При формировании пояснений следует обособленно раскрывать в отчетности случай прекращения обязательств должника или замены обязательства без использования денежных средств. В первом случае возможно изложение особенностей операций с использованием договоров цессии, отступного, прощения долга. Замена обязательства возможна в случае новации долга (реклассификация задолженности должника с учетом оплаты частей долга частями в течении продолжительного периода).

Таблица 3

Движение дебиторской задолженности может быть дополнено расшифровкой остатков дебиторской задолженности.

Принципиальное значение для раскрытия в пояснениях имеет оценка движения дебиторской задолженности в связи с выбытием задолженности за счет изменения или прекращения обязательства. В связи с этим необходимо раскрытие информации по выбытию дебиторской задолженности.

Таблица 4

Информация о кредиторской задолженности должна раскрываться по ожидаемым срокам погашения задолженности. Приведем пример раскрытия информации о кредиторской задолженности (тыс. руб.)

Таблица 5

Данные по выбытию кредиторской задолженности представляются в следующем виде.

Таблица 6

В пояснительной записке следует также раскрыть расчеты с наиболее крупными дебиторами и кредиторами организации. Предлагается следующая форма для раскрытия информации.

Таблица 7. Кредиты и займы

Информацию по кредитам и займам можно раскрывать в виде расшифровок и текстовых пояснений. При формировании пояснений важно учитывать следующие моменты.

1. Следует показать движение заемных средств, отразив информацию о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов.

2. Необходимо привести группировку кредитов и займов по ожидаемым срокам погашения задолженности, а также с учетом особенностей условий кредитных договоров и договоров займа (периодичность платежей, назначение платежей). Назначение платежей может быть различным — на покрытие основного долга и процентов, на покрытие процентов (основной долг возвращается единым платежом в конце действия договора).

3. Обособленного раскрытия в составе краткосрочных кредитов и займов требует текущая часть долгосрочного кредита, которая должна быть погашена заемщиком в течение ближайших 12 месяцев после отчетной даты.

4. Если организация является должником по нескольким кредитам (займам), необходимо указать среднюю годовую процентную ставку по заемным средствам.

Приведем вариант раскрытия информации по движению кредитов и займов (тыс. руб.).

Таблица 8

Таблица 9

В отчетном году организация пользовалась заемными средствами для пополнения собственных оборотных средств, а также для приобретения основных средств. Величина процентов за пользование заемными средствами полностью отнесена на прочие расходы организации. Величина процентов за пользование кредитами на приобретение основных средств составила 1 200 тыс. руб.

1.2 Раскрытие информации о забалансовых статьях Указанные показатели приводятся в составе справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Оценка забалансовых статей производится одним из следующих способов:

1) учетная оценка, по которой учитывались ценности на момент их передачи третьим лицам (списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обеспечения обязательств и платежей выданные);

2) стоимостная оценка, указанная в товаросопроводительных документах передающей стороны или в передаточных документах (арендованные основные средства, в том числе по лизингу: товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; товары, принятые на комиссию);

договорная оценка объектов (обеспечения обязательств и платежей полученные):

3) оценка. полученная расчетным путем (износ жилищного фонда, износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов).

Однако представляется необходимым раскрытие не только оценки забалансовых статей, но также сравнительной динамики забалансовых показателей и связанных с ними показателей других форм отчетности и разделов пояснений. Такое представление показателей поможет определить экономическую эффективность операций (договоров), условия исполнения которых приводят к отражению в бухгалтерском учете забалансовых показателей.

Приведем экономические зависимости между забалансовыми статьями и балансовыми показателями, представляющие логическую основу для взаимосвязанного раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Таблица 10

Организация может принять решение не включать в пояснения величину полученного комиссионного вознаграждения, что привело бы к раскрытию информации о проценте комиссионного вознаграждения.

Раскрытие экономически связанных показателей должно отвечать требованию существенности. Это означает, что информация о балансовых статьях должна раскрываться при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

а) значение забалансовой статьи является существенным с точки зрения раскрытия ее в бухгалтерской отчетности;

б) значение балансового показателя, связанного с забалансовой статьей, является существенным для взаимосвязанного раскрытия отчетности.

Существенной может быть величина одного из взаимосвязанных показателей (например, сумма выданных займов, величина полученных кредитов) Отдельного внимания заслуживает значительное превышение забалансовой статьи над величиной. балансового показателя, например превышение величины залога недвижимости над величиной полученного банковского кредита. В этом случае речь идет уже о качественном критерии существенности, в силу чего соответствующий факт подлежит раскрытию в Пояснительной записке.

Рассмотрим варианты раскрытия информации для некоторых забалансовых показателей.

Таблица 11

Арендованные основные средства, в том числе по лизингу (тыс. руб.)

Доход, связанный с использованием арендованного объекта (группы объектов), можно определить только в случаях, когда арендованные объекты сдаются в субаренду или взяты в аренду для выполнения функций в одном подразделении и могут быть четко соотнесены с доходным сегментом бизнеса. Доход, связанный с эксплуатацией арендованного здания, невозможно определить, так как здание арендуется в качестве офисного помещения и используется для общехозяйственных целей.

Таблица 12

Материальные производственные запасы (МПЗ), принятые на ответственное хранение (тыс. руб.)

Доходы, связанные с ответственным хранением, должны раскрываться в зависимости от условий возникновения хранения (ответственное хранение МП3 поставщика у покупателя, не принявшего товар на основании статьи 514 Гражданского кодекса РФ, на основании заключенного договора хранения — в пояснениях к бухгалтерской отчетности хранителя).

Таблица 13

Товары, принятые на комиссию (тыс. руб.)

Таблица 14

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (тыс. руб.)

В случае возврата дебиторами части задолженности, ранее списанной в убыток, улучшение ситуации будет показано следующим образом:

Таблица 15

Таблица 16

Обеспечение обязательств и платежей, полученные

В случаях существенности гарантий, поручительств и других видов обеспечений полученных, рекомендуется отдельно указать наименование юридических лиц, предоставивших обеспечение по каждой существенной сумме. Здесь уместно текстовое пояснение:

Организация в отчетном году выдала ЗАО «Вымпел» заем в сумме 730 тыс. руб. под 10% годовых на срок до 10.04.2009 под гарантию АКБ «Гарант». Размер гарантии составляет 800 тыс. руб.

Таблица 17

Обеспечение обязательств и платежей, полученные

1.3 Раскрытие информации доходах и расходах организации бухгалтерская отчетность раскрытие Источником информации для выборки раскрываемых в пояснениях доходов, соответствующих критерию существенности, являются журнал продаж товаров, продукции, работ, услуг, книга продаж, выписка по счетам продаж за отчетный период.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг может быть показана с учетом деления на следующие части: выручка от продаж готовой продукции (работ, услуг); выручка от продаж товаров и т. д.

Приведем пример, показывающий раскрытие доходов и расходов в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованием существенности.

0рганизация отразила выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ‚ услуг по строке 010 формы № 2 в размере 1 000 тыс. руб. При этом на показатель выручки пришлось 80% от общей суммы доходов. Показатель выручки представлен двумя частями: выручка от продажи складывается из отдельных составляющих:

· силовые станции — 200 тыс. руб.

· оборудование для электростанций — 250 тыс. руб.

· электротовары — 350 тыс. руб.

· прочие — 50 тыс. руб.

Таблица 13

Процент выручки от продажи отдельных видов продукции

Из примера видно, что критерию раскрытия отвечают все части показателя выручки от продажи, за исключением прочих продаж. Таким образом, информация о продажах по видам будет представлена в Отчете о прибылях и убытках с учетом соответствующих частей показателя выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг.

Расходы организации включают показатели себестоимости продаж коммерческих, управленческих, прочих расходов организации. Информация о видах расходов подлежит обособленному раскрытию в пояснениях в случае их существенности. Основное внимание следует уделять показателю себестоимости продаж, поскольку его доля в обшей сумме расходов, как правило, является преобладающей.

Для коммерческих расходов в случае их существенности можно предложить следующую расшифровку:

1. амортизация;

2. расходы на рекламу и маркетинг;

3. расходы на оплату труда;

4. расходы на транспортировку;

5. расходы на хранение;

6. прочие.

Для управленческих расходов можно предложить следующий вариант разбивки:

· амортизация;

· расходы на оплату труда;

· прочие налоги;

· (кроме косвенных налогов и налога на прибыль);

· расходы на консалтинговые и аудит;

· прочие.

Раскрытие прочих расходов может быть проведено на основе Отчета о прибылях и убытках, составленного по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой). Организация может ограничиться расшифровкой состава прочих расходов в случае их существенности.

Заключение

Делая вывод о проделанной работе хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций — кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.

Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер.

Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.

Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. Для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» под ред. В. Д. Новодворского. — 2-е изд., испр. — М.: Издатеельство «Омега — М», 2010. 608 с.: илюстр., табл. — (высшее финансовое образование.