Международный опыт. 
Учет финансовых результатов предприятия ОАО "Гродненский мясокомбинат"

Важнейшей проблемой при оценке прибыли организации является четкая и однозначная идентификация алгоритмического и информационного обеспечения этого показателя, позволяющая делать обоснованные суждения о нем. 9, с.532].

В связи с указанными обстоятельствами соблюдение основных требований учёта и отражения в отчетности доходов и расходов, их взаимоувязки имеет принципиальное значение при формировании информации о прибыли организации в Отчете о прибылях и убытках, который дает представление об эффективности деятельности предприятия за конкретный промежуток времени. Структурно отчет о прибыли оформляется в виде таблицы, в которой производится последовательное вычитание из выручки предприятия всех издержек, включая финансовые и налоги, в результате чего определяются различные показатели прибыли, необходимые для внутренних и внешних пользователей.

Название бухгалтерского отчета о доходах, расходах и прибыли организации «Отчет о прибылях и убытках» характерно для таких стран как Республика Беларусь, Россия, Казахстан, Польша. В других странах используется название «Отчет о финансовых результатах» (например, Украина, США, Молдова) либо иные названия (например, во Франции- «Счет результатов»).

Отчёты могут иметь как горизонтальную форму счёта (например, Испания, Португалия), так и вертикальную (Республика Беларусь, Россия, Украина, Молдова, Казахстан, Польша, Германия), могут представляться в двух вариантах (например, Франция, Бельгия, Люксембург, Великобритания, Дания, Нидерланды) [4].

Согласно МСФО 1(п.75), в отчёт о прибылях и убытках должны быть включены следующие линейные статьи: выручка, результаты операционной деятельности, доля прибылей и убытков в ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу участия, расходы по налогу, прибыль или убыток от обычной деятельности, результаты чрезвычайных обстоятельств, доля меньшинства, чистая прибыль или убыток за период. 15].

Также по международным требованиям в Отчете о прибылях и убытках должна содержаться информация о сумме чистой прибыли на акцию. В Республике Беларусь эта информация отражается в Отчете об изменении капитала (строка 018).

Одним из важнейших вопросов, касающихся содержания Отчета о прибылях и убытках относительно его структуры, является классификация доходов и расходов. Опыт зарубежных стран доказал целесообразность составления отчета, в основу которого положена классификация доходов и расходов по сферам деятельности. Вопрос о такой классификации доходов и расходов вызывает дискуссию в научной литературе. Это связано с тем, что разделение хозяйственной деятельности на операционную, инвестиционную и финансовую в основном представлено не в отчетах о финансовых результатах, а в отчетности о движении денежных средств (например, Республика Беларусь, Молдова, Польша, Украина, Казахстан, МСФО и др.).

Классификация доходов и расходов по сферам деятельности нашла отражение в отчётности таких стран как Польша, Республика Молдова, Украина. В Отчётах о прибылях и убытках этих стран выделяются доходы от реализации (выручка), а также прочие операционные доходы; отдельно представлена информация о финансовых доходах и расходах. Обобщённая информация о финансовых результатах по направлениям деятельности может быть представлена в Отчёте по статье «Прибыль-брутто от хозяйственной деятельности» (Польша), «Финансовые результаты от обычной деятельности «(Украина) либо «Результат от финансово-хозяйственной деятельности: прибыль (убыток)» (Республика Молдова). Таким образом, форматы Отчёта о финансовых результатах указанных стран тесно корреспондируют с форматом Отчёта о движении денежных средств.

Операционная деятельность обуславливает возникновение доходов и расходов, обеспечивающих выполнение производственно-коммерческих функций организации, в эту группу следует относить все доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ, услуг и выбытия производственных запасов. Что касается финансовых результатов по инвестиционной деятельности, то они возникают в связи с осуществлением финансирования хозяйственной деятельности других организаций и инвестициями в собственное имущество. Финансовая деятельность — деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала, а также кредитов и займов организации.

Изучение действующего порядка бухгалтерского учета прибыли позволило выявить ряд существенных недостатков. Наиболее значимым является нарушение одного из требований МСФО — недопустимости взаимозачета между статьями, формирующими финансовые результаты.

Во-первых, в учете и отчетности не формируется такой показатель, как общая сумма прибыли от всех видов деятельности (брутто-прибыли) до выплаты процентов и налогов, который необходим для расчета показателей эффективности деятельности организации. Следовательно, сведения о сумме прибыли (убытка) до налогообложения требуют дополнительных расчетов и корректировок по счету 99 «Прибыли и убытки».

Во-вторых, в учете и отчетности отсутствует информация о накопленной сумме прибыли организации, которая, по нашему мнению должна соответствовать сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль».

В соответствии с действующим планом счетов бухгалтерского учета для учета доходов и расходов предусмотрены счета раздела «Финансовые результаты», в том числе 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Нами предлагается переименовать счета: 91- «Доходы и расходы от прочей операционной деятельности», 92 — «Доходы и расходы от иных видов деятельности», 99 — «Общий финансовый результат» с соответствующими системами субсчетов, а также ввести дополнительно счет 85 «Накопленная прибыль», которая позволит получать информацию о сумме накопленной прибыли за весь период осуществления организацией предпринимательской деятельности[27, с.169].

Предложенные выше мероприятия по совершенствованию отражения финансовых результатов в учете и отчетности позволят устранить различия в терминологии, классификации и интерпретации доходов и расходов, а также будут способствовать согласованию формата Отчета о прибылях и убытках.

Отчету о движении денежных средств. Предлагаемая структура Отчета отражает как процесс формирования и распределения прибыли, так и факторы изменения её величины, что необходимо для правильной оценки и прогнозирования финансовой устойчивости организации.