Пояснительная записка. 
Принципы бухгалтерского учета на предприятии

Расчеты по хозяйственным операциям

В данном разделе произведем соответствующие расчеты по распределению расходов по содержанию машин и оборудования цеха (РСЭО) между изделиями, А и Б, общепроизводственных расходов между изделиями, А и Б, общехозяйственных расходов между изделиями, А и Б, произведем закрытие счета 25 «Общехозяйственные расходы» на основные затраты, а счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Произведем отчисления от начисленной заработной платы, от выручки, определим фактическую стоимость изготовленной продукции, фактическую себестоимость реализованной продукции, финансовый результат от реализации продукции, начислим налог из прибыли и определим конечный финансовый результат деятельности организации — чистую прибыль. Составим соответствующие бухгалтерские проводки. Бухгалтерские проводки будут представлены в таблицу 9.

Операция 19. Произведем отчисления от начисленной заработной платы:

в фонд социальной защиты населения — 34%;

отчисления в специальный страховой резерв — 0,6%.

Взносы в ФСЗН = 84 000×34: 100 = 28 560 рублей, Отчисления в специальный страховой резерв = 84 000×0,6: 100 = 504 рубля.

Операция 20. Определим первоначальную стоимость станка. Для этого суммируем его стоимость и затраты по монтажу оборудования (расход материалов, начисление заработной платы, отчисления от ФОТ):

24 654 000 + 32 200 + 84 000 +28 560 + 504 = 24 799 264 рублей.

Операция 22. Определим финансовый результат от списания объекта основных средств. Для этого определим сумму по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», начислим НДС, а затем счет 91 «Прочие доходы и расходы» закроем на счет 99 «Прибыли и убытки» (НДС = остаточная стоимость основных средств — возвратные отходы*20/100):

НДС = (2 001 000−1 049 070) х 20: 100 = 951 930×20: 100 = 190 390 рублей, Финансовый результат = 2 001 000 — 1 049 070 + 190 390 = 1 142 320 рублей.

Операция 30. Произведем отчисления от начисленной заработной платы по операции 24, аналогично операции 19:

1. Производственных рабочих, изготовляющим изделие А:

Взносы в ФСЗН = 39 634 560×34: 100 = 13 475 750 рублей, Отчисления в специальный страховой резерв = 39 634 560×0,6: 100 = рублей.

2. Производственных рабочих, изготовляющим изделие Б:

Взносы в ФСЗН = 38 947 020×34: 100 = 13 241 990 рублей, Отчисления в специальный страховой резерв = 38 947 020×0,6: 100 = 233 680 рублей.

3. Рабочих, обслуживающих оборудование:

Взносы в ФСЗН = 9 415 000×34: 100 = 3 201 100 рублей, Отчисления в специальный страховой резерв = 9 415 000×0,6: 100 = 56 490 рублей.

4. Персонала цеха:

Взносы в ФСЗН = 7 196 560×34: 100 = 2 446 830 рублей, Отчисления в специальный страховой резерв = 7 196 560×0,6: 100 = 43 180 рублей.

5. Администрации:

Взносы в ФСЗН = 26 950 000×34: 100 = 9 163 000 рублей, Отчисления в специальный страховой резерв = 26 950 000×0,6: 100 = 161 700 рублей.

6. Персоналу общежития:

Взносы в ФСЗН = 3 780 000×34: 100 = 1 285 200 рублей, Отчисления в специальный страховой резерв = 3 780 000×0,6: 100 = 22 680 рублей.

Операция 39. Распределим РСЭО между изделиями, А и Б пропорционально сметным ставкам.

Исходные данные представлены в таблице 1.

РСЭО (счет 25/1) = 3 201 100 + 56 490 + 3 415 160 + 1 780 380 + 9 415 000 + 3 011 800 + 3 268 500 + 743 450 + 188 950 + 16 081 600 = 40 162 430 рублей.

Таблица 1 — Расчет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования

Определим нормативные расходы на фактический выпуск по изделиям.

• 1 800×9 750 = 17 550 000 руб.
• 3 100×7 670 = 23 777 000 руб.

Итого: 41 327 000 руб.

Определим общее отклонение от норм.

40 162 430 — 41 327 000 = -1 164 570 руб.

Определим процентное отклонение от норм.

• -1 164 570
• —————— * 100 = - 2,82%
• 41 327 000
• 4) Определим абсолютное отклонение в рублях по изделиям

17 550 000 * (-2,82).

Изделие А: ———————————- = - 494 910 руб.

Изделие Б: — 1 164 570 — (-494 910) = - - 669 660 руб.

5) Определим фактические расходы по изделиям Изделие А: 17 550 000 — 494 910 = 17 055 090 руб.

Изделие Б: 23 777 000 — 669 660 = 23 107 340 руб.

Таким образом на изделие, А относится сумма 17 055 090 руб., на изделие Б — 23 107 340 руб.

Операция 40. Распределим общецеховые расходы между изделиями, А и Б пропорционально основной заработной плате производственных рабочих без прогрессивно-премиальных доплат + РСЭО.

Исходные данные представлены в таблице 2.

Общецеховые расходы (счет 25/2) = 2 446 830 + 43 180 + 7 196 560 + 1 845 200 + 198 160 + 137 730 + 7 457 000 + 7 207 900 + 8 811 300 + 8 236 100 = 43 579 960 рублей.

Таблица 2 — Расчет общецеховых расходов

1) Найдем процент распределения.

43 579 960.

——————— * 100 = 53,11%.

82 052 770.

2) Найдем фактические расходы по изделиям.

39 137 200 * 53,11.

Изделие А: ———————————- = 20 785 770 руб.

Изделие Б: 43 579 960 — 20 785 770 = 22 794 190 руб.

Счет закрывается на счет 20 «Основное производство».

Операция 41. Распределим общехозяйственные расходы между изделиями, А и Б аналогично операции 40.

Исходные данные представлены в таблице 3.

Общехозяйственные расходы (счет 26) = 9 163 000 + 161 700 + 26 950 000 + 1 731 800 + 206 920 + 260 500 + 5 592 900 + 5 828 500 + 2 546 700 + 3 636 700 + 9 848 300 + 7 824 500 + 6 210 400 + 1 424 300 + 1 237 900 + 107 820 + 943 500 + 2 293 760 = 85 969 200 рублей.

Таблица 3 — Расчет общехозяйственных расходов

• 1) Найдем процент распределения
• 85 969 200

——————— * 100 = 104,77%.

• 82 052 770
• 2) Найдем фактические расходы по изделиям
• 39 137 200 * 104,77

Изделие А: ————————————— = 41 004 044 руб.

Изделие Б: 85 969 200 — 41 004 044 = 44 965 156 руб.

Операция 42. Определим фактическую себестоимость изготовленной продукции. Для этого определим оборот по дебету счета 20 «Основное производство», к нему прибавим стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычтем стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Дебет счета 20 «основное производство» по изделию А:

39 634 560 + 6 259 820 + 17 055 090 + 20 785 770 = 83 735 240 рублей, Дебет счета 20 «основное производство» по изделию Б:

38 947 020 + 5 272 400 + 23 107 340 + 22 794 190 = 90 120 950 рублей.

Фактическая себестоимость изделия А:

2 464 890 + 83 735 240 — 3 112 800 = 83 087 330 рублей, Фактическая себестоимость изделия Б:

2 812 410 + 90 120 950 — 3 844 400 = 89 088 960 рублей.

Операция 43. Определим фактическую себестоимость реализованной продукции (процентное отношение фактических затрат к учетной стоимости округлим с точностью до 1 знака после запятой).

Таблица 4 — Расчет фактической себестоимости реализованной продукции по изделию А

Определим процентное отношение фактических затрат к учетной стоимости:

• 105 350 930
• ————————— * 100 = 30,4%
• 346 500 000

Определим остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:

• 66 000 000 * 30,4
• ——————————- = 20 064 000 руб.
• 100

Определим фактическую себестоимость отгруженной продукции:

105 350 930 — 20 064 000 = 85 286 930 руб.

Таблица 5 — Расчет фактической себестоимости реализованной продукции по изделию Б

Определим процентное отношение фактических затрат к учетной стоимости:

• 101 069 610
• ————————— * 100 = 27,8%
• 363 420 000

Определим остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:

• 12 960 000 * 27,8
• ——————————- = 3 602 880 руб.
• 100

Определим фактическую себестоимость отгруженной продукции:

101 069 610 — 3 602 880 = 97 466 730 руб.

Операция 44. Произведем отчисления от выручки за реализованную продукцию — налог на добавленную стоимость — НДС — (по ставке 20%). Определяем по формуле (1):

В * SНДС.

НДС = ——————,(1).

100+ SНДС где В — выручка с НДС, руб.

SНДС — ставка НДС, %.

В = 336 600 000 + 393 984 000 = 730 584 000 рублей, НДС = 730 584 000×20: 100 + 20 = 121 764 000 рублей.

Операция 45. Определим финансовый результат от реализации продукции. Для этого определим сумму по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Результат закроем на счет 99 «Прибыли и убытки». Результат от реализации определим раздельно по изделию «А» и изделию «Б».

Д-т 90 = Д-т 90/2 + Д-т 90/4 + Д-т 90/5 = 85 969 200 +182 753 660 + 121 764 000 = 390 486 860 рублей.

К-т 90/1 — Д-т 90 = 730 584 000 — 390 486 860 = 340 097 140 рублей.

Операция 46. Соберем суммы по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и закроем данный счет на 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 8 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Счет 29 = 2 053 800 + 3 780 000 + 1 835 820 + 12 165 500 + 12 059 300 + 8 315 000 + 7 512 200 + 2 524 700 + 3 528 400 + 1 285 200 + 22 680 = 55 082 600 рублей.

Полученные затраты уменьшим на суммы платежей за проживание в размере 1 260 000 рублей:

55 082 600 — 1 260 000 = 53 822 600 рублей.

Таким образом, счет 29 закроем на 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 8 «Прочие расходы по текущей деятельности» на сумму 53 822 600 рублей.

Операция 47. Закроем субсчет 90/8 «Прочие расходы по текущей деятельности» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Д-т 99 К-т 90/8 на сумму 53 822 600 рублей.

Операция 48. Начислим налог на прибыль.

— определим валовую прибыль, она будет равна прибыли от реализации продукции по формуле (2):

Пвал=Пр,(2).

где Пвал — валовая прибыль, руб.

Пр — прибыль от реализации продукции, руб.

Пр = К-т 90//1 — оборот по Д-ту 90 = 730 584 000 — (121 764 000 + 182 753 660 + 85 969 200) =.

= 340 097 140 рублей.

— налог на прибыль определяем по формуле (3).

(3).

где НП — налог на прибыль, руб.

SНП — ставка налога на прибыль, руб.

НП = 340 097 140×18: 100 = 61 217 485 рублей.

Операция 49. Произведем зачет НДС. Для этого определим входящий НДС по журнал-ордерам № 6,7. Проверим, какие суммы оплачены и на них составим соответствующую корреспонденцию счетов.

Так как из суммы 42 971 000 рублей входящего НДС не оплачена сумма 537 540 рублей, то НДС к зачету будет равняться:

42 971 100 — 537 540 = 42 433 560 рублей.