Индивидуальное задание: учёт, анализ и контроль реализации продукции (товаров, работ, услуг) в ОАО «Полоцк-Торг»

В соответствии с учетной политикой ОАО «Полоцк-торг» учет готовой продукции отражать на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

Учет готовой продукции в аналитическом учете вести по учетным ценам. При отпуске готовой продукции ее оценка производится по средней себестоимости.

Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство.

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются в порядке, установленном в п. 113 Инструкции № 133 [2].

На ОАО «Полоцк-торг» счете 43 «Готовая продукция» не ведется, так как готовая продукция является как собственная и учитывается в общественном питании.

Собственная продукция — это готовые изделия и полуфабрикаты, выработанные в производственных целях путем тепловой или холодной обработки сырья.

Алкогольные и безалкогольные напитки промышленного производства, соки, отпускаемые в розлив, в состав продукции собственного производства не включаются.

Продукты питания, приобретенные со стороны без всякой обработки, называются покупными товарами.

Исходя из конкретных условий работы предприятия общественного питания с учетом необходимости обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей руководитель и главный бухгалтер организации устанавливают оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета движения сырья, продуктов и товаров в кладовых [7, с. 100].

Рассмотрим документальное оформление движения продуктов и товаров в кладовой на ОАО «Полоцк-торг» в таблице 5.1.

Таблица 5.1 — Документальное оформление движения продуктов и товаров в кладовой на ОАО «Полоцк-торг».

Примечание собственная разработка на основании [7, с. 110, таб. 2.24].

Отчетностью материально ответственного лица о движении продуктов и товаров в кладовой является товарный отчет.

Рассмотрим документальное оформление движения сырья, продуктов, готовой продукции на производстве (кухне) на ОАО «Полоцк-торг» в таблице 5.2.

Таблица 5.2 — Документальное оформление движения сырья, продуктов, готовой продукции на производстве (кухне) на ОАО «Полоцк-торг».

Примечание собственная разработка на основании [7, с. 111, таб. 2.25].

Реализация готовой продукции из производства (кухни) на ОАО «Полоцк-торг» отражается заведующим производством по акту о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет.

Акт применяется в соответствии с принятой учетной политикой учет реализации готовой продукции ведется в количественно-стоимостном измерении.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по приемки, движению продуктов в кладовой (складе), отпуск, реализация готовой продукции из производства (кухни) на ОАО «Полоцк-торг» за 2013 год в таблице 5.3.

Таблица 5.3 — Корреспонденция счетов по приемки, движению продуктов в кладовой (складе), отпуск, реализация готовой продукции из производства (кухни) на ОАО «Полоцк-торг» за 2013 год.

Примечание: собственная разработка на основании изученного приложения П Розничный товарооборот (далее — РТО) является одним из основных показателей, по которому оценивается хозяйственная деятельность предприятий торговли. Он включает в себя продажу товаров населению для личного потребления, а также предприятиям и учреждениям для коллективного потребления и текущих нужд.

К основным задачам анализа РТО относят:

• 1. Проверка выполнения плана товарооборота и удовлетворения спроса покупателей на отдельные товары, освоение долгосрочных нормативов по показателям торговой деятельности, определение тенденций экономического и социального развития торговой организации.
• 2. Изучение, количественное измерение и обобщение влияния факторов на выполнение плана и динамику РТО, комплексная оценка торговой деятельности предприятия.
• 3. Выявление путей и возможностей роста товарооборота, повышение качества обслуживания покупателей, эффективности использования МТБ торговли, товарных и трудовых ресурсов.
• 4. Разработка оптимальных управленческих решений по развитию РТО предприятия.

В процессе анализа РТО используются данные плана экономического и социального развития предприятия, бухгалтерской и статической отчетности, текущего учета, нормы, нормативы, материалы наблюдений и хронометража.

Фактически объем розничной реализации товаров в продажных ценах справочно показывается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Формы статистической отчетности, которые используют при анализе розничного товарооборота:

— форма № 1 — торговля «Отчет о товарообороте» (месяц, год),.

— форма №З — торговля — «Отчет и продаже, и остатках товаров» (месяц, квартал, год).

Квартальные и годовые отчеты формы № 3 составляются в разрезе 35 продовольственных и 61 — непродовольственных групп товаров [8, с. 10].

Проведем анализ товарооборота ОАО «Полоцк-торг» за период 2012 — 2013 г. В таблице 5.4.

Таблица 5.4 — Анализ товарооборота ОАО «Полоцк-торг» за период 2012 — 2013 г.

Примечание: собственная разработка на основании изученной бухгалтерской отчетности за период 2012 — 2013 г. (Приложение Ф) и данные таблицы 3.2.

Из проведенного анализа товарооборота в таблице 5.4 можно сделать вывод, что в 2013 году по сравнению с 2012 наблюдается снижение товарооборачивоемости на 5,55% = 100% - 94,45%.

Ускорение товарооборачиваемости имеет большое значение для финансового состояния торговой организации:

• — высвобождаются оборотные средства, вложенные в товар;
• — снижаются товарные потери и другие издержки обращения;
• — сохраняется качество товаров;
• — улучшается обслуживание покупателей.

Количество оборотов запасов за год увеличилось в 1,2 раза, что не дает дополнительную возможность закупить большее количество товара для реализации и получить больше выручку от реализации.

При оценке эффективности и надежности внутреннего контроля ревизор разрабатывает систему тестов проверки. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля по реализации продукции приведен в таблице 5.5.

Таблица 5.5 — Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля по учету готовой продукции и ее реализации ОАО «Полоцк-торг».

Содержание вопроса или объект исследования.	Содержание ответа (результат проверки).	Выводы и решения проверяющего.
1. Закреплен ли в учетной политике способ учета готовой продукции?	Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.	Контроль удовлетворительный.
2. Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации.	Установлено наличие в учетной политике момента реализации продукции.	Контроль удовлетворительный.
3. Проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета?	Ежемесячно.	Необходимо провести выборочную проверку.
4. Выявляются ли расхождения между данными отчетов о готовой продукции и отчетов об оприходованной на складе продукции?	Нет.	Следует повести выборочную инвентаризацию готовой продукции на складе.
5. Датируются ли счета-фактуры на реализацию продукции днем отгрузки?	Нет.	Возможно искажение объемов реализации продукции.
6. Разработаны ли схемы и план учета готовой продукции и ее реализации?	Определен только рабочий план, схем нет.	Возможны ошибки в корреспонденции счетов.
7. С какой периодичностью сверяются данные первичного, аналитического и синтетического учета готовой.	Ежеквартально.	Велика вероятность искажения помесячных данных.
продукции и ее реализации?
8. Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам.	Составляются плановые калькуляции.	Контроль удовлетворительный.
9. Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов-фактур	Ежемесячно.	Контроль удовлетворительный.
10. Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости проданной продукции.	Ежеквартально.	Проверить выборочно арифметические расчеты.
11. Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции.	Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на два-три дня.	Возможно искажение периодической отчетности из-за отсутствия данных.
12. Проведение инвентаризации готовой продукции на складе.	Проводится только в конце года инвентаризационной комиссией.	Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию.
13. Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами.	Не проводится.	Провести выборочную инвентаризацию.
14. Проверка сроков возникновения задолженности.	Выборочно и нерегулярно.	Возможны пропуски сроков исковой давности.
15. Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи.	Ежеквартально.	Провести выборочную проверку.
16. Кем проверяются первичные документы на предмет арифметических ошибок.	Бухгалтером, пересчет итоговых сумм.	Контроль удовлетворительный.
17. Чем закреплен порядок проведения инвентаризации.	Приказ руководителя организации.	Контроль удовлетворительный.
18. Заключены ли договоры материальной ответственности:	Да.	Контроль удовлетворительный.
19. Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам.	Составляются плановые калькуляции.	Контроль удовлетворительный.
20. Использование для определения продажной цены утвержденного прейскуранта.	всегда.	Контроль удовлетворительный.
21. Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных.	Не всегда.	Выяснить причины.
22. Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов-фактур	ежемесячно.	Контроль удовлетворительный.
23. Наличие разделения.	Все функции.	Контроль.
обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными.	выполняются разными работниками.	удовлетворительный.
24. Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости проданной продукции.	Ежеквартально.	Проверить выборочно арифметические расчеты.
25. Проверка сроков возникновения задолженности.	выборочно.	Возможно пропуски исковой давности.
26. Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации.	Установлено наличие в учетной политике момента реализации продукции.	Контроль удовлетворительный.
27. Соблюдение установленного порядка списания расходов на реализацию.	Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов.	Велика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на реализацию.
28. Разработка схем учета готовой продукции (работ, услуг) и ее реализации с учетом используемого метода оценки готовой продукции.	Определен только рабочий план счетов, схем нет.	Возможны ошибки в корреспонденции счетов.
29. Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции (работ, услуг) и ее реализации.	Ежеквартально.	Контроль удовлетворительный.

Примечание: собственная разработка на основании изученных материалов ОАО «Полоцк-торг».

На основании рассмотренных тестов состояния системы внутреннего контроля по учету готовой продукции и ее реализации ОАО «Полоцк-торг» в таблице 5.5 можно дать среднию оценку, т.к. имеется только один отрицательный вопрос.

Внутрихозяйственный контроль на ОАО «Полоцк-торг» по учету готовой продукции и ее реализации проводится ежемесячно.

В первую очередь ревизор проверяет наличие приказа на материально-ответственных лиц и договоров на полную материальною ответственность с работниками предприятия.

В ОАО «Полоцк-торг» все приказы на материальную ответственность оформлены правильно.

На следующим этапе ревизор проверяет наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции.

Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ директора о проведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ОАО «Полоцк-торг» оформляются инвентаризационной описью, здесь же отражаются выявленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия готовой продукции только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие — списаны в расход.

Ревизор проводит тест контроля инвентаризационных описей на соответствие (см. таблицу 5.6).

Таблица 5.6 — Тест контроля инвентаризационных описей на соответствие.

Примечание: собственная разработка на основании изученных материалов ОАО «Полоцк-торг».

При проведении теста контроля инвентаризационных описей на соответствие нарушений не выявлено. Далее ревизор проверяет правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад. Проверкой установлено, что на ТТН 300 541 от 11.06.2013 г, № 401 232 от 20.08.2013 г. отсутствует подпись заведующей складом в получении продукции.

Ревизор проверяет:

• — правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
• — правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
• — достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции;
• — правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
• — правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции. По данной проверки нарушений не выявлено.

В процессе проверки ревизор проверяет оформление первичных документов по отгрузке продукции на реализацию. Для этого ревизор составляет вспомогательные таблицы (таблица 5.7 и 5.8).

Таблица 5.7 — Ведомость проверки оформления первичных документов по отгрузке продукции на реализацию на ОАО «Полоцк-торг» за 2013 г.

Примечание: собственная разработка на основании изученных материалов ОАО «Полоцк-торг».

В ходе проверки по данным таблицы 5.7 отклонение в оформлении первичных документов по отгрузке продукции на реализацию не установлено.

Таблица 5.8 — Ведомость проверки правильности отражения ТТН-1 и ТН-2 по отгрузке продукции на реализацию в накопительной ведомости на ОАО «Полоцк-торг» за 2013 г.

Примечание: собственная разработка на основании изученных материалов ОАО «Полоцк-торг».

В ходе проверки по данным таблицы 5.8 отклонений в отражении ТТН в накопительной ведомости не установлено.

Предварительный внутрихозяйственный контроль процесса реализации осуществляется при составлении бизнес-плана экономического и социального развития ОАО «Полоцк-торг» на каждый год. Данный контроль проводят руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые, подписывая первичные документы на реализацию продукции по тому или иному каналу, убеждаются в их законности, а также в правильности применения цен и тарифов. При этом они руководствуются законодательными, инструктивными указаниями.

При последующем контроле ревизоры проверяют учетные данные о физическом количестве, зачетной массе, качестве, себестоимости и выручке от реализации продукции. При этом по товарно-транспортным накладным, путевым листам грузового автомобиля, по актам встречной проверки с покупателями устанавливают достоверность натуральной и зачетной массы реализованной продукции.

При проверке реализации продукции устанавливают ее объемы, правильность применения цен и полноту оприходования выручки предприятия. Для этого привлекают соответствующие данные по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Отдельной проверке подлежат правильность определения себестоимости и реализационных цен проданной продукции ОАО «Полоцк-торг».

Реализационные цены по каждому виду продукции проверяют путем их сопоставления с действующими прейскурантами и контрактами по реализации продукции.

При проверке полноты и правильности оплаты продукции целесообразно проконтролировать своевременность перечисления покупателями средств за реализованную продукцию ОАО «Полоцк-торг». От этого в значительной мере зависит платежеспособность ОАО «Полоцк-торг» и своевременность его расчетов с поставщиками. Сверяются даты перечисления средств по платежным документам и приемке продукции по товарно-транспортным накладным. Если оплата просрочена, необходимо подсчитать число дней просрочки и начислить штрафные санкции за просрочку оплаты продукции.