Документальное оформление начисления амортизации имущества

Документооборот в бухгалтерском учете организации включает все стадии движения первичных документов. Эффективный документооборот — это залог обеспечения полноты и достоверности бухгалтерской информации, ее безопасности. Веретенникова И. И. «Амортизация и амортизационная политика» — М.: Финансы и статистика, 2004. -С.192.

Допустим, что предприятие в январе 2011 г. приобрела станок, первоначальная стоимость которого была принята в бухгалтерском учете 40 000 руб., в налоговом учете — 35 000 руб. Начисление амортизации по станку в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется одинаковым линейным способом на основании срока полезного использования, принятого равным 48 месяцам, и нормы амортизации 2% в месяц.

В июне 2011 г. организация по договору купли-продажи реализовала станок за 20 000 руб. Сумма амортизации, начисленная по станку за февраль-июнь 2011 г. (5 месяцев), составила:

по данным бухгалтерского учета — 4000 руб. (40 000 руб. х 2% х 5 мес.);

по данным налогового учета — 3500 руб. (35 000 руб. х 2% х 5 мес.).

Остаточная стоимость станка:

по данным бухгалтерского учета — 36 000 руб. (40 000 руб. — 4000 руб.);

по данным налогового учета — 31 500 руб. (35 000 — 3500 руб.).

В результате реализации станка получен убыток:

по данным бухгалтерского учета — 16 000 руб. (20 000 руб. — 36 000 руб.);

по данным налогового учета — 11 500 руб. (20 000 руб. — 31 500 руб.).

Сумма убытка, признанного в бухгалтерском учете, больше суммы убытка, выявленного в налоговом учете, на 4500 руб. Возникшая между суммами убытка разница обусловлена разными величинами первоначальной стоимости объекта, сформированными по правилам бухгалтерского и налогового учета. На основании величины первоначальной стоимости формируется сумма начисления амортизации в двух видах учета и, как следствие, величина остаточной стоимости. Разницы, возникшие в результате начисления разных сумм амортизации, в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 относятся к постоянным, образующимся постепенно на протяжении срока службы объекта независимо от его реализации.

В ситуации с реализацией разница между суммами убытка в размере 4500 руб. должна быть отнесена к постоянным разницам. В связи с постоянными разницами начисляется постоянное налоговое обязательство, исчисленное по ставке 24% от суммы постоянной разницы и составившее 1080 руб. (4500 руб. х 24%). Списание части убытка в размере 11 500 руб., признаваемой и в бухгалтерском, и в налоговом учете, подлежи…

Включает следующие показатели:

• 1. «Наименование объекта» — наименование основного средства и его инвентарный номер" ;
• 2. «Дата приобретения» — дата признания имущества в качестве амортизируемого;"
• 3. «Первоначальная стоимость»;
• 4. «Базовая стоимость основного средства» — заполняется в случае использования организацией нелинейного метода начисления амортизации в месяце, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости (с учетом модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации). Базовая стоимость используется при начислении амортизации, начиная со следующего месяца до истечения периода полезного использования."
• 5. «Амортизационная группа» — отнесение объекта к конкретной амортизационной группе производится в соответствии со статьей 258 НК РФ.
• 6. «Срок полезного использования» — количество месяцев полезной эксплуатации, определенное руководителем организации в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой относится вводимый в эксплуатацию объект имущества. Используется при определении суммы амортизации, даты окончания начисления амортизации и срока списания базовой стоимости объекта.
• 7. «Метод начисления амортизации».
• 8. «Объект основных средств снят с учета» — дата снятия с учета объекта основных средств формируется на основании документов, подтверждающих утрату права собственности на объект основных средств в связи с его ликвидацией ввиду нецелесообразности (невозможности) использования или реализацией.
• 9. «Основания снятия с учета» — документ, которым было отражено выбытие данного основного средства.

Показатели раздела II регистра первоначально формируются в момент введения основного средства в эксплуатацию (при выполнении иных условий принадлежности имущества к амортизируемому) на основании документа, подтверждающего связь его эксплуатации непосредственно с технологическим процессом изготовления и реализации продукции (хранения и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг) или обслуживанием аппарата управления организацией.

Используются при оценке принадлежности сумм начисленной в отчетном месяце амортизации к прямым или косвенным расходам (пункт 1 статьи 318 НК). С течением времени значение указанных показателей может изменяться. В регистре отражается информация об изменении показателей только за указанный период.

«Дата совершения операции» — дата изменения признака принадлежности объекта к основным средствам, непосредственно участвующим при производстве товаров, работ, услуг. «Признак принадлежности (Да / Нет)» — зависит от вида расхода, который для объекта основных средств определяет отнесение расходов по начисленной для целей налогового учета амортизации. Вид расхода указывается на закладке «Налоговый учет». Если вид расхода — «Другие расходы, включаемые в состав прямых расходов», то значение показателя — «Да», иначе «Нет».

Показатели раздела III формируются при вводе объекта в эксплуатацию в соответствии с положениями пунктов 7, 8, 9, 10 статьи 259 НК РФ на основании распоряжения руководителя организации об учетной политике в целях налогообложения по конкретному объекту основных средств. Отражается размер специального коэффициента, применяемого в отношении конкретного объекта основных средств. Используется при определении суммы амортизации. В регистре отражается информация об изменении показателя за указанный период. «Дата начала применения специального коэффициента» — дата установки и изменения специального коэффициента. «Коэффициент» — в соответствии с пунктами 7, 8, 9 и 10 статьи 259 НК РФ, налогоплательщики вправе применять специальные коэффициенты в размерах и по основаниям, указанным в данных пунктах. Применение таких коэффициентов является элементом учетной политики для целей налогообложения. В соответствии с пунктом 10 статьи 259 НК РФ, налогоплательщик может начислять амортизацию по нормам, ниже установленных статьей 259 НК РФ (вправе применять понижающий коэффициент). В соответствии с указанным пунктом, применение понижающего коэффициента является элементом учетной политики, и организация-налогоплательщик имеет право изменения решения о применении понижающего коэффициента или изменении его величины с начала следующего налогового периода.

Раздел IV. Изменение первоначальной стоимости объекта основных средств отражается в одноименной таблице, которая заполняется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (пункт 2 статьи 257 НК РФ). Информация об изменении первоначальной стоимости в регистре отражается только за указанный в диалоге отчета период. Колонки таблицы: «Дата совершения операции» — дата операции изменения первоначальной (восстановительной) стоимости. «Прирост (+), уменьшение (-) первоначальной стоимости объекта основных средств» — сумма изменения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств, которая отражается для него по счету Н05.01. «Первоначальная стоимость объекта основных средств» — с учетом изменений (сальдо дебетовое по счету Н05.01 на конец операции изменения стоимости).

Раздел V. В зависимости от оснований прекращения начисления амортизации целесообразно выделить ситуации, когда амортизация по объекту основных средств не начисляется ввиду прекращения его использования по основаниям, определенным НК РФ (в том числе при продаже). Информация о перерывах в начислении амортизации в регистре отражается только за указанный в диалоге отчета период. «Дата начала прекращения начисления амортизации». Начислять или нет амортизацию по данному объекту, устанавливается в регистре сведений. При этом начисление амортизации (начислять или нет) за конкретный месяц зависит от состояния на конец этого месяца. «Основание прекращения начисления амортизации» — документ, определяющий основание прекращения начисления амортизации. «Дата окончания прекращения начисления амортизации» — это дата, когда был установлен, ранее снятый флаг «Начислять амортизацию». «Основание окончания прекращения начисления амортизации» —документ, определяющий основание возобновления начисления амортизации.

Раздел VI. «Сумма накопленной амортизации на дату начала регистра» — вычисляется по данным, накопленным для данного объекта основных средств на дату начала регистра. «Количество месяцев полезного использования на дату начала регистра» — количество месяцев на дату начала регистра, в которых должно быть произведено начисление амортизации по данному объекту. Месяцем полезного использования считается месяц, на последнюю дату которого установлен флаг «Начислять амортизацию». «Месяц, год начисления амортизации» — месяц совершения операции начисления амортизации. Если объект основных средств принят к учету после 1 января 2002 года, то датой начала начисления амортизации считается дата принятия учету. Если ранее 1 января 2002 года, то тогда датой начала начисления амортизации принимается 1 января 2002 года. Значение показателя — месяц, за который была начислена амортизация «Месяц полезного использования» — месяц, в котором начислялась амортизация.

Данный показатель формируется в целях определения периода прекращения начисления амортизации по объекту основных средств в целях налогообложения. Величина показателя увеличивается на 1 единицу по каждому факту ежемесячного начисления амортизации по объекту основных средств. «Сумма начисленной амортизации» — сумма начисленной амортизации по данному объекту за указанный месяц. «Сумма начисленной амортизации нарастающим итогом» — учет нарастающим итогом ведется в течение всего срока эксплуатации основного средства. Величина показателя определяется в конце каждого месяца сложением суммы амортизации по данному объекту на дату начала регистра с суммой, числящейся на конец предыдущего месяца, и суммой амортизации текущего месяца. Используется для определения остаточной стоимости объекта при его реализации.