Метод учета затрат «фифо», его сущность и пример расчета. 
Попроцессный метод калькулирования себестоимости

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости (process cost accounting system) применяется фирмами, которые серийно производят массовую продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, связанных с продукцией, произведенной за определенный период времени.

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

1. Качество продукции однородно;

Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;

Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;

Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений;

Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

При попроцессном методе выполняется следующая последовательность учета:

• 1. Документирование и учет затрат по элементам (по прямым расходам)
• 2. Документирование и учет затрат, относимых на комплексные статьи (всвязи с необходимостью учета затрат на ввспомогательные производства и расходов на управление).
• 3. Распределение затрат по процессам.
• 4. Определение общей величины затрат за месяц.
• 5. Распределение затрат (производится в том случае, если учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам.

При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что прямые материальные затраты (materials costs) осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы, которые объединяются в общую группу, называемую затратами на обработку или добавленными затратами, распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам. Затраты при данном методе собираются по отдельным подразделениям за отчетный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа.

Учет незавершенного производства при попроцессном методе калькулирования себестоимости. При этом все затраты, накопленные на синтетическом счете «Незавершенное производство» и аналитических счетах, открытых к нему, делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

При попроцессной калькуляции используется усреднение: все накладные расходы одного участка или всего производства делятся на количество продукции, произведенной за данный период времени. При попроцессном методе незавершенное производство на начало и конец отчетного периода, которое всегда имеется на предприятиях серийного производства, пересчитывается и условно законченные изделия. Понятие условных единиц продукции (equivalent units) или условного объема производства (equivalent production) используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период времени. Оно позволяет пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия. Эта величина равняется сумме общего количества изделий, начатых и завершенных в течение данного отчетного периода и слагаемого, отражающего работу, которая выполнена над незавершенным производством на начало и конец периода.

При попроцессном методе калькулирования может использоваться метод усреднения или метод FIFO. Метод FIFO предполагает, что первая, попавшая в цикл обработки единица продукции будет первой завершенной единицей продукции в данный период. Однако в реальной жизни учет затрат и калькулирование себестоимости могут не в полной мере соответствовать последовательности обработки изделий в технологическом процессе. Так происходит, когда осуществляют калькулирование затрат методом усреднения (average costing approach). Он предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах текущего отчетного периода. Хотя этот метод менее точный, чем метод FIFO, он гораздо проще для понимания и работы.

Для рассмотрения калькулирования затрат методом усреднения предположим, что к началу отчетного периода у нас нет незавершенного производства. Таким образом, нужно будет рассмотреть только (1) продукцию, произведенную в пределах отчетного периода, и (2) продукцию, начатую, но незавершенную. Продукция, начатая, но не полностью завершенная, составляет остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

Условный объем продукции рассчитывается по частям следующим образом.

• 1. Изделия, изготовление которых начато и завершено = количество единиц * 100%
• 2. Условные изделия в запасах незавершенного производства = количество единиц * процент на конец периода завершенности

Сумма этих двух величин дает нам количество условно завершенных изделий за отчетный период.

Ситуация с отсутствием остатков незавершенного производства достаточно редко встречается в промышленности. Наличие остатков на начало периода немного затрудняет расчет условных единиц. Следует помнить, что при калькулировании затрат методом усреднения все изделия из остатков незавершенного производства на начало периода рассматриваются как изделия, изготовление которых было начато и завершено в отчетном периоде. При наличии запасов на начало отчетного периода условная продукция рассчитывается по трем частям следующим образом:

• 1. Изделия в остатках незавершенного производства на начало периода = количество единиц * 100%
• 2. Изделия, изготовление которых начато и завершено = количество единиц * 100%
• 3. Условные изделия в запасах незавершенного производства на конец периода: по затратам материалов = количество единиц * процент завершенности по издержкам обработки = количество единиц * процент завершенности

Таблица анализа себестоимости единицы продукции. В ней сводятся в единое целое два расчета. Сначала суммируют все затраты, отнесенные в отчетном периоде на счет «Незавершенное производство» по каждому подразделению или производственному процессу. Они состоят из затрат материалов и издержек обработки, понесенных в данном отчетном периоде, а также затрат, включенных в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство». Затем делят общую сумму затрат на количество условных единиц. Общая сумма затрат по материалам делится на число условных единиц продукции по материалам. Общая сумма издержек обработки делится на число условных единиц по издержкам обработки. Поскольку применяется метод усреднения, единицы и затраты на начало периода включаются в расчет затрат на условную единицу за данный отчетный период.

Таблица итоговой себестоимости. Она используется для распределения общих затрат отчетного периода между всеми выпущенными изделиями. Некоторые затраты могут остаться как сальдо счета «Незавершенное производство» на конец отчетного периода, другие — войдут в себестоимость изготовленных и отгруженных из подразделений изделий.

Пример.

Карьером в истекшем месяце добыто:

песка — 4000 м³ на сумму 120 тыс. руб., плановая цена 1 м³ — 3 тыс. руб.;

бута — 3000 м³ па сумму 150 тыс. руб., плановая цена 1 м³ — 5 тыс. руб.;

гравия — 2000 м³ на сумму 80 тыс. руб., плановая цена 1 м³ — 4 тыс. руб.

Всего на сумму 350 тыс. руб.

Если фактические затраты по добыче всех этих материков составляют 330 тыс. руб., то отношение фактической себестоимости к плановой (330:350) рапно 0,94. Пользуясь этим коэффициентом, можно определить фактическую стоимость единицы продукции.

Так, себестоимость продукции составит:

• 1 м³ песка — 2,82 тыс. руб. (3,0×0,94);
• 1 м³ бута — 4,7 тыс. руб. (5,0×0,94);
• 1 м³ гравия — 37,6 тыс. руб. (4,0×0,94).

В производствах, где одновременно выпускаются различные виды продукции или выполняются разные заказы, не все расходы могут быть определены прямым путем. Эти расходы распределяются между видами продукции и заказами на основе какого-либо косвенного признака (например, пропорционально заработной плате производственных рабочих) и называются поэтому косвенными расходами. К ним относятся накладные расходы, амортизация основных фондов и ряд других.