Подготовка составления бухгалтерской отчетности

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности страховые организации руководствуются:

• — Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• — ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
• — ПБУ 9/99 «Доходы организации», кроме отражения в бухгалтерском учете доходов договоров страхования, сострахования и перестрахования;
• — ПБУ 10/99 «Расходы организации», кроме отражения в бухгалтерском учете расходов от договоров страхования, сострахования и перестрахования;
• — ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;
• — ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;
• — иными положениями по бухгалтерскому учету.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н;

Дополнениями и особенностями применения страховыми организациями Плана в бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 сентября 2001 г. № 69н.

При составлении организацией бухгалтерской отчетности должны соблюдаться требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». К ним относятся: достоверность и полнота отчетности; нейтральность; существенность; сопоставимость; последовательность и др.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о при былях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то при разработке, принятии и изготовлении бланков форм ею обеспечивается достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Если данные за периоды, предшествующие отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предшествующие периоды подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, и приведения их к сопоставимому виду. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения страховая организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрывается информация об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Страховая организация вправе представлять дополнительную информацию сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет (объем страховых премий и страховых выплат всего и по видам страхования по договорам страхования (основным договорам) и договорам перестрахования, удельный вес страховых премий по видам страхование в общем объеме страховых премий по договорам страхования (основным договор состав и объем страховых резервов, прибыль до налогообложения, в том числе от операций по страхованию жизни и от операций страхования иного, чем страхование жизни); характеристика инвестиционной деятельности (состав инвестиций, получен инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций); политика управления рисками; планируемое расширение проводимых видов страхования и территории оказания страховых услуг, пользуемых методов по продаже страховых полисов; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управление рисками; иная информация.

В Министерство финансов Российской Федерации и территориальные органы страхового надзора Министерства финансов Российской Федерации, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения данной страховой организации, годовая бухгалтерская отчетность представляется по формам, соответствующим образцам бухгалтерской отчетности, приведенным в приказе МФ РФ № 113н, а также на магнитных носителях.

В случае выявления страховой организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случае выявления страховой организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых, и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, выплаты по договорам страхования, расходы по ведению страховых операций, отчисления от страховых премий, расходы по инвестициям, управленческие расходы, операционные расходы, расходы на оплату медицинских услуг, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности страховой организации, подлежащей обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждается аудиторской фирмой.

Порядок составления бухгалтерского баланса Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Перед составлением годового отчета для подтверждения статей баланса организации обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в три года.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочные (срок обращения не более 12 месяцев) и долгосрочные (срок обращения более 12 месяцев).

В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилам и бухгалтерского учета.

В случае если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерском балансе этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, собственные акции, выкупленные у акционеров и пр.).

Порядок составления отчета о прибылях и убытках страховой организации.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности страховой организации.

В отчете о прибылях и убытках финансовый результат формируется отдельно по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни.

В случае если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в отчете о прибылях и убытках этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, расходы на ведение страхового дела, проценты к уплате, операционные расходы и пр.).

Порядок отражения налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках основан на формулах расчета чистой прибыли организации по данным бухгалтерского учета и текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

В случае если в бухгалтерском и в налоговом учете организацией получена прибыль, то прибыль на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется следующим образом:

ЧП = Пдн — (Ур +ПНО), (1).

Где ЧП — чистая прибыль организации, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»;

Пднприбыль до налогообложения, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»;

Ур — условный расход по налогу на прибыль;

ПНО — постоянное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль, в соответствии с ПБУ 18/02, рассчитывается:

Нпр = Ур + ПНО + ОНА — ОНО, (2).

Где Нпр — текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета;

Ур — условный расход по налогу на прибыль;

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

ОНА — отложенный налоговый актив;

ОНО — отложенное налоговое обязательство.

Выведем из формулы (2) составляющую формулы (1) — (Ур + ПНО):

Ур + ПНО = - ОНА + ОНО + Нпр.

Подставляем выражение (Ур + ПНО) в формулу чистой прибыли (1):

ЧП = Пдн — (- ОНА + ОНО + Нпр) = Пдн + ОНА — ОНО — Нпр. (3).

Постоянные налоговые обязательства показываются в отчете справочно.

В организации получена бухгалтерская прибыль 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные — в сумме 100 руб., вычитаемые временные — в сумме 200 руб., налогооблагаемые временные — в сумме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете сформирована прибыль в сумме 1250 руб. (1000 + 100 + 200 — 50 = 1250 руб.).

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 — 240 рублей.

— отражена в учете условный расход по налогу на прибыль (100*0,24 = 24 руб.).

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — 24 рубля.

— отражено в учете ПНО (100 * 0,24 = 24 руб.).

ДЕБЕТ 09 «Отложенные в налоговые активы» КРЕДИТ 68 — 48 рубля.

— отражено в учете ОНА (200 * 0,24 = 48 руб.).

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 12 рублей.

— отражено в учете ОНО (50 * 0,24 = 12 руб.).

На счете 99 чистая прибыль чистая прибыль организации равна 736 руб. (1000 — 240 — 24). Сумма текущего налога на прибыль на счете 68 составила 300 руб. (240 + 24 + 48 — 12). В отчете о прибылях и убытках будет отражено:

• — по строке «Прибыль до налогообложения» — 1000 руб.;
• — по строке «Отложенные налоговые активы» — 48 руб.;
• — по строке «Отложенные налоговые обязательства» — (12 руб.);
• — по строке «Текущий налог на прибыль» — (300 руб.)
• — по строке «Чистая прибыль» — 736 руб. (1000 + 48 — 12 — 300).

Справочно по строке «Постоянные налоговые активы» отражается сумма 24 руб.

В случае если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила прибыль, а в налоговом учете — убыток, то в отчете о прибылях и убытках чистая прибыль формируется по формуле (3). Особенностью данного случая будет то, что налоговый убыток необходимо отразить в составе отложенного налогового актива (ОНА), который в последующие годы будет возвращаться при переносе убытка прошлых лет на будущее.

В организации получена бухгалтерская прибыль 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные — в сумме 100 руб., вычитаемые временные — в сумме 50 руб., налогооблагаемые временные — в сумме 1200 руб. Таким образом, в налоговом учете формируется убыток в сумме 50 руб. (1000 + 100 + 50 — 1200 = - 50 руб.).

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — 240 рублей;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — 24 рубля;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 — 12 рублей;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77 — 288 рублей;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 — 12 рублей.

Таким образом, на счете 99 сформировалась чистая прибыль в сумме 736 руб. (1000 — 240 — 24). На счете 68 сумма налога на прибыль равна нулю (240 + 24 +12 +12 — 288). В отчете о прибылях и убытках будет отражено:

• — по строке «Прибыль до налогообложения» — 1000 руб.;
• — по строке «Отложенные налоговые активы» — 24 руб.;
• — по строке «Отложенные налоговые обязательства» — (288 руб.);
• — по строке «Текущий налог на прибыль» — (0 руб.)
• — по строке «Чистая прибыль» — 736 руб. (1000 + 24 — 288 — 0).

Справочно по строке «Постоянные налоговые активы» будет отражена сумма 24 руб.

В случае, если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила убыто, а в налоговом учете — прибыль, то чистый убыток, сформированный на счете 99, равен:

— ЧУ = -УПНО + Уд = - У — (ПНО — Уд), (4).

где ЧУ — чистый убыток, сформированный на счете 99;

У — убыток, полученный по данным бухгалтерского учета;

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

Уд — условный доход по налогу на прибыль, рассчитанный в соответствии с ПБУ 18/02.

Текущий налог на прибыль в этом случае равен:

Нпр = - Уд + ПНО + ОНАОНО, (5).

где Нпр — текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета;

Уд — условный доход по налогу на прибыль;

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

ОНА — отложенный налоговый актив;

ОНО — отложенное налоговое обязательство.

Выведем из формулы (5) составляющую формулы (4) — (ПНО — Уд):

ПНОУд = Нпр — ОНА + ОНО, Подставляем выражение (ПНО — Уд) в формулу чистого убытка (4):

— Чу = - У — (Нпр — ОНА + ОНО) = - У + ОНА — ОНО — Нпр.

Порядок составления отчета об изменениях капитала Страховые организации в составе бухгалтерской отчетности должны раскрывать информацию о наличии и изменении капитала организации. В состав капитала организации включаются уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, резервы (оценочные, предстоящих расходов и др.).

В данном отчете (форма № 3-страховщик) показывается остаток капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году; изменения остатка капитала на 31 декабря предшествующего предыдущему году, за счет переоценки основных средств и изменений в учетной политике на следующий год; остаток капитала на 1 января предыдущего года; изменения капитала за предыдущий год; остаток капитала на 31 декабря предыдущего года; изменения остатка капитала на 31 декабря предыдущего года за счет переоценки основных средств и изменений в учетной политике; остаток капитала на 1 января отчетного года; изменения капитала за отчетный год; остаток капитала на 31 декабря отчетного года.

Изменения капитала показываются по следующим направлениям:

• — увеличение — за счет дополнительного выпуска акций; увеличения номинальной стоимости акций; реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
• — уменьшение — за счет уменьшения номинальной стоимости акций; уменьшение количества акций; реорганизации юридического лица (разделение, выделение).

Под стоимостью чистых активов страховой организации, созданной в форме акционерного общества (далее — акционерное общество), понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются активы, отражаемые в разделе бухгалтерского баланса:

• — нематериальные активы;
• — инвестиции;
• — депо премий у перестрахователей;
• — доля перестраховщиков в страховых резервах;
• — дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования; дебиторская задолженность по операциям перестрахования;
• — прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем 12 месяцев после отчетной даты;
• — прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
• — основные средства;
• — незавершенное строительство;
• — запасы;
• — налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
• — денежные средства;
• — иные активы.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

• — страховые резервы;
• — задолженность по депо премий перед перестраховщиками;
• — займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
• — займы и кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• — кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования; кредиторская задолженность по операциям перестрахования;
• — прочая кредиторская задолженность;
• — задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• — доходы будущих периодов;
• — резервы предстоящих расходов;
• — резервы предупредительных мероприятий;
• — прочие обязательства.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.

Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года, в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатам аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Если при тех же условиях стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. В противном случае акционеры, кредиторы общества, а также органы, уполномоченные государством, вправе требовать его ликвидации в судебном порядке.

Порядок составления отчета о движении денежных средств Данные отчета о движении денежных средств (форма № 4-страховщик) характеризуют изменения в финансовом положении страховой организации в разрезе текущей, информационной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, т. е. страховая деятельность.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства; составлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

Приложения к бухгалтерскому балансу Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма № 5-страховщик) обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации согласно образцу формы по приказу МФ РФ № 113н, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают следующие дополнительные данные в виде отдельных отчетных форм:

• — о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов по их первоначальной стоимости и суммах амортизации по ним;
• — о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств по их первоначальной стоимости и суммах амортизации по ним; основных средств, как полученных в аренду, так и переданных в аренду, переведенных на консервацию, объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации;
• — о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчет периода отдельных видов финансовых вложений с отражением финансовых вложен имеющих рыночную стоимость;
• — о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности;
• — о расходах по страховой деятельности (по элементам затрат) в целом по организации;
• — о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации.

Отдельные показатели, приведенные в приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в форме № 5-страховщик, могут раскрываться в виде самостоятельных форм и включаться в пояснительную записку.

Пояснительная записка В состав бухгалтерской отчетности входит пояснительная записка. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать информацию об организации, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

В нормативных актах установлены только общие требования к пояснительной записки, поэтому организации самостоятельно определяют состав пояснительной записки и форму подачи данной информации.

В пояснительной записке приводится информация о самой организации, о видах ее деятельности, об объемах страховых услуг, о составе затрат на ведение страховой деятельности; о составе внереализационных доходов и расходов; о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях; о государственной помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию; раскрывается информация об учетной политике организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях; об аффилированных лицах; информация о сегментах и др.

Характеристика организации и ее деятельности В пояснительной записке представляется информация об организационной структуре организации, о наличии у нее дочерних и зависимых обществ, дается характеристика основной организации, если общество является дочерним или зависимым. Акционерные общества приводят информацию о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.

В пояснительной записке приводится краткая характеристика деятельности организации по обычным видам деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой является широта рынков оказания страховых услуг, репутация организаций, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспеченности данных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных один важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Раскрытие учетной политики организации и информации по конкретным вопросам бухгалтерского учета Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации и информации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Информация по событиям после отчетной даты В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 25.1I.98 г. № 56н организации в бухгалтерской отчетности должны отражать события после отчетной даты.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся:

• — объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
• — произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
• — получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;
• — пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
• — прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
• — существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
• — непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
• — действия органов государственной власти (национализация и т. п.) и другие виды событий.

В бухгалтерской отчетности отражаются только существенные события после отчетной даты независимо от положительного или отрицательного их характера для организации.

Существенным является событие после отчетной даты, без знания которого невозможна достоверная оценка финансового состояния организации.

Существенность события после отчетной даты устанавливается организацией самостоятельно.

Последствия существенных событий после отчетной даты должны быть оценены в денежном выражении, для чего должен быть сделан соответствующий расчет. В бухгалтерской отчетности последствия событий после отчетной даты отражаются путем:

• — уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации (отражения в бухгалтерской отчетности);
• — раскрытия соответствующей информации (описания в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности).

На 31.12. отчетного года у организации имеются следующие остатки по счетам бухгалтерского учета:

• — счет 60 авансы выданные (дебет) — 120 000 руб.;
• — счет 99 (кредит) — 600 000 руб.

В марте года, следующего за отчетным, до даты подписания бухгалтерской отчетности, организации стало известно о предстоящем банкротстве организации-дебитора. Дебиторская задолженность в сумме 120 000 руб. является существенной по определению организации.

В этом случае делаются следующие заключительные проводки в бухгалтерском учете за отчетный год:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 60 — 120 000 рублей;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 — 120 000 рублей;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль» — 480 000 рублей.

Убыток по событию после отчетной даты в сумме 120 000 руб. в соответствии с налоговым законодательством не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Информация о данном событии раскрывается в пояснительной записке. В октябре года, следующего за отчетным, организация получила документы о ликвидации организации-дебитора. По данным документам 40 000 руб. подлежит возмещению организацией-дебитором, а остальная часть долга списывается как безнадежная дебиторская задолженность. В бухгалтерском учете года, следующего за отчетным, делаются следующие бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 84 — 120 000 рублей — обратная запись;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 — 80 000 рублей счета.

— списана дебиторская задолженность на финансовый результат;

ДЕБЕТ 76/2 КРЕДИТ 60 — 40 000 рублей счета.

— списана дебиторская задолженность за счет претензии;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76/2 — 40 000 рублей.

— получено от организации-дебитора.

Убыток, отраженный по дебету счета 91 в сумме 80 000 руб., уменьшает налогооблагаемую базу (ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91).

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

Информация по условным фактам хозяйственной деятельности В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. 96н организации в бухгалтерской отчетности должны отражать условные факты хозяйственной деятельности.

Условным фактом хозяйственной деятельности признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. При этом последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователя бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату.

К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:

• — незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организации выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
• — неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
• — гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
• — учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности;
• — какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;
• — гарантийные обязательства организации в отношении оказанных ею услуг;
• — обязательства в отношении охраны окружающей среды;
• — продажа или прекращение деятельности какого-либо направления деятельности организации;
• — другие аналогичные факты.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условное обязательство, условный актив.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть благоприятными, и тогда возникает условный актив, и неблагоприятными и тогда возникает условное обязательство. Условный актив увеличивает экономические выгоды организации, а условное обязательство, наоборот уменьшает.

Условные активы, которые в будущем приведут к увеличению экономических выгод организации, на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Информация об условных активах раскрывается только в пояснениях к бухгалтерской отчетности без денежной оценки и без указания степени вероятности данного условного факта. Таким образом, пользователь бухгалтерской отчетности получит информацию о возможном улучшении финансового положения организации.

Условные обязательства для целей отражения в бухгалтерской отчетности подразделяются на две группы:

• — существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;
• — возможные обязательства (обязательства, которые можно будет подтвердить только в будущем), информация о которых подлежит раскрытию только в пояснительной записке.

В связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация создает резервы при одновременном наличии следующих условий:

• — существует очень высокая или высокая вероятность (от 50% до 100%), что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства исходя либо из требований договора или действующего законодательства, либо из сложившейся практики деятельности организации (например, при прекращении какой-либо части деятельности организации существует практика выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам);
• — величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Последствия условного факта должны быть оценены в денежном выражении, для чего должен быть сделан соответствующий расчет, основывающийся на доступной для организации информации.

Оценка условного обязательства может быть произведена разными способами, в зависти от сложившейся ситуации:

• — путем расчета или оценки единственного значения;
• — путем выбора из не которого набора значений;
• — путем выбора из интервала значений;
• — путем выбора из определенного набора интервалов значений.

Рассчитанные суммы условного обязательства включаются в резерв по условным фактам отчетного года.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом, и в зависимости от обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности (на счет 26) или прочие расходы (на счет 91). Резерв создается при совершении в отчетном периоде фактов хозяйственной деятельности, которые приводят к появлению условных фактов.

Правильность расчета и обоснованность резерва подлежит инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке. По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

• — увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва (ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов);
• — уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные расходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва (ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91);
• — остаться без изменения;
• — списана полностью на внереализационные доходы организации (ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91).

За счет сформированных в отчетном году резервов в следующие отчетные периоды списываются фактически произведенные расходы. При этом, если сумма резерва выше суммы расходов, то его остаток списывается во внереализационные доходы, а если сумма резерва ниже суммы расходов, то неперекрытые резервом расходы отражаются в обычном порядке.

В декабре отчетного года в организации была проведена документальная налоговая проверка, по результатам которой был получен акт с решением о доначислении налогов на сумму 90 000 рублей. По данному акту были оформлены разногласия и направлено письмо в городскую налоговую инспекцию о решении данного вопроса. По оценкам экспертов есть высокая вероятность, что сумма доначисления налогов будет снижена до величины 40 000 рублей.

По состоянию на 31 декабря отчетного года остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» (кредит) — 60 000 руб.

Величина убытков по условному факту доначисления налогов по акту налоговых органов признана существенной и принято решение об отражении наиболее вероятной величины в сумме 40 000 руб. в бухгалтерской отчетности, а оставшиеся 50 000 руб. (90 000 — 40 000) раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Заключительные проводки в бухгалтерском учете за отчетный год будут следующие:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 96 — 40 000 руб.

— создан резерв под условное обязательство;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 — 40 000 руб.

— списана сумма резерва на счет прибыли и убытков;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 — 20 000 руб.

— списан финансовый результат на счет нераспределенной прибыли.

В феврале следующего за отчетным года был окончательно урегулирован вопрос о доначислении налогов и получен акт налоговых органов на сумму 50 000 руб.

В бухгалтерской отчетности в феврале следующего за отчетным года осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 68 — 40 000 руб. (начислены налоги за счет резерва);

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — 10 000 руб. (доначислены налоги за счет финансового результата);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 — 50 000 руб. (уплачены налоги).

Порядок публикации бухгалтерской финансовой отчетности Годовая бухгалтерская отчетность организации о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации заинтересованных пользователей (бирж, страхователей, поставщиков и др.), которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в передаче ее территориальным органам статистики по месту регистрации организации.

В соответствии с приказами Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101 и от 21.02.1997 г. № 17 страховые организации обязаны опубликовать бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Форма бухгалтерского баланса страховой организации, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные типовой формой, утвержденной для годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 декабря 2003 г. № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора». Допускается включать в публикуемую форму бухгалтерского баланса страховой организации показатели по группе статей «Дебиторская задолженность (кроме операций страхования, сострахования и перестрахования)», «Материальные ценности и затраты», «Денежные средства», «Заемные средства», «Кредиторская задолженность (кроме операций страхования, сострахования и перестрахования)» в общей сумме без разбивки по отдельным статьям.

Форма отчета о прибылях и убытках страховой организации, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные типовой формой, утвержденной для годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 декабря 2003 г. № 113н.

При этом страховые организации, осуществляющие операции только по страхованию жизни или только по видам страхования иным, чем страхование жизни, в форму отчета о финансовых результатах страховой организации не включают соответственно раздел II «Страхование иное, чем страхование жизни» или раздел I «Страхование жизни».

Допускается:

• — ключать в форму отчета о прибылях и убытках страховой организации показатели раздела I «Страхование жизни» по статьям «Изменение резерва по страхованию жизни», «Оплаченные убытки (страховые выплаты)» и раздела II «Страхование иное, чем страхование жизни» по статьям «Изменение резерва незаработанной премии», «Состоявшиеся убытки» в сумме нетто-перестрахования; отчисления в резерв предупредительных мероприятий и фонды пожарной безопасности — в общей сумме;
• — не включать показатели «всего» по группам статей «Доходы по инвестициям» и «Расходы по инвестициям» и показатели «комиссионное вознаграждение и тантьемы по рискам, переданным в перестрахование» по группам статей «Операционные расходы».

Бухгалтерская отчетность страховых организаций публикуется в миллионах рублей. Страховые организации, имеющие значительные поступления страховых взносов, объем страховых резервов, может публиковать свою отчетность в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Публикация бухгалтерской отчетности должна содержать:

• — полное наименование страховой организации, включая указание на ее организационно-правовую форму;
• — отчетную дату и (или) отчетный период;
• — валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;
• — полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;
• — дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров, учредителей, участников (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);
• — место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном порядке;
• — сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за отчетный год;
• — информацию о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения. Информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности должна также включать полное наименование аудиторской фирмы, вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности (включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью общества), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты по управлению производством. Для целей исчисления налога на прибыль данные расходы учитываются в составе расходов на ведение дела страховой организации, поскольку законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять публикацию своей отчетности.