Особенности учета выручки в торговле в соответствии с МСФО

Итак, выручка компании — это валовые поступления экономических выгод, полученных компанией от обычных видов деятельности, когда эти поступления увеличивают капитал.

Как предписывает МСФО (IAS) 18 выручка от продаж оценивается по справедливой стоимости поступления средств, полученного или ожидаемого к получению, за вычетом суммы любых скидок, предоставляемых компанией. Аналогичные требования установлены и российскими стандартами, а именно в ПБУ 9/99 «Доходы организации». [2].

Специфика учета выручки в розничной торговле объясняется следующими особенностями:

• 1) предоставление покупателям большого количества скидок при реализации в розницу;
• 2) реализация товаров в комплексе с сопутствующими услугами;
• 3) предоставление покупателям послепродажных гарантий на реализованные товары;
• 4) предоставление покупателям отсрочки платежа.

Порядок применения скидок определяется маркетинговой политикой, которая закрепляется в договорах с покупателями, начиная с отчетного периода.

Отражение выручки в финансовой отчетности

Не смотря на ясность изложенных принципов учета выручки в российским стандартам бухгалтерского учета и международным стандартам финансовой отчетности, эти вопросы вызывают разногласия и ошибки в учете. [3] Поэтому систематизируем изложенные положения по ведению учета в таблицу и рассмотрим пример учета выручки при предоставлении скидки в розничной торговле. Общий принцип учета скидок по российским стандартам бухгалтерского учета и международным стандартам финансовой отчетности приведен в таблице 1.

Таблица 1. Принципы отражения выручки и дебиторской задолженности в розничной торговле по МСФО и РСБУ.

Пример 1. Предположим, перспективные скидки по объему продаж применяются в следующем порядке:

• · при продаже товаров на сумму до 300 000 р. — 0%;
• · при продаже товаров на сумму от 300 001 р. до 400 000 р. — 5%;
• · при продаже товаров на сумму от 400 001 р. — 10%.

В течение отчетного периода покупатель, А приобрел товары на сумму 640 000 р., покупатель Б — на 380 000 р., остальные — менее 300 000 р. После окончания отчетного периода и до утверждения отчетности покупатель Б также приобрел товаров на сумму 250 000 р.

Учитывая требования ПБУ 9/99 «Доходы организации» и МСФО (IAS) 18 «Выручка», отражать дебиторскую задолженность и выручку по покупателям, А и Б по указанной выше номинальной стоимости в общей сумме 1 020 000 р. неверно. Требуется учесть влияние скидок:

• 1) покупатель А:
  • (400 000 — 300 001) х 5% + (640 000 — 400 001) х 10% = 4999,95 + 23 999,90 = 29 000 р.
• 2) покупатель Б:
  • (380 000 — 300 001) х 5% = 4 000 р.

Итого корректировка выручки и дебиторской задолженности — 33 000р.

Соблюдение данной корректировки в учете имеет большое значение, т. к. влияет на уплату налога на прибыль. Корреспонденция счетов по учету выручки, дебиторской задолженности с учетом предоставленных скидок представлена ниже в табл. 2.

Таблица 2. Отражение выручки, дебиторской задолженности и предоставляемой скидки в учете по МСФО.

Помимо рассмотренных выше, существуют еще множество других видов скидок и маркетинговых акций, и их учет в соответствии с МСФО подчиняется единому правилу: Фактические или ожидаемые скидки всегда корректируют выручку в отношении проданных товаров.

Последнее время все чаще условиями контракта по продаже товаров предусматривается предоставление дополнительных гарантий, таких как возможность возврата товара или гарантийного ремонта. Рассмотрим пример учета таких гарантий.

Пример 2. Предприятие, А является предприятием розничной торговли, и маркетинговой политикой предусмотрено возмещение стоимости при возврате товаров при условии, что товары не были в употреблении.

Предприятие, А продает 100 мобильных телефонов по цене 120 р. за штуку. Себестоимость каждого телефона оценивается в 90 р. Согласно предыдущему опыту компании, данный вид товара возвращают 10% клиентов. Каким образом предприятие, А должно учитывать проданные 100 мобильных телефонов?

Руководство предприятия, А должно признать выручку от продажи товаров, скорректированную с учетом риска возврата, т. е. признать выручку за 90% телефонов, которые, как ожидает предприятие, не будут ему возвращены клиентами, и признать резерв в размере 10% на ожидаемый возврат товара.

Бухгалтерские проводки по признанию выручки и резерва по возврату товаров в соответствии с МСФО представлены в таблице.

Таблица 3. Отражение выручки и резерва по возврату товаров в учете по МСФО.

Обратим внимание, что и в данном случае применяется принцип осторожности оценок: выручка признается в неполной сумме за минусом риска по возврату (90%), в то время как себестоимость реализации отражается в полной сумме (100%).