Учет расчетов по налогам и сборам

Государственная поддержка сельскохозяйственных организаций осуществляется путем льготного налогообложения. Однако, в соответствии с законодательством Республики Беларусь сельскохозяйственные организации обязаны производить платежи в бюджет.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Платежи и отчисления в бюджет производятся согласно инструкциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и других органов государственного управления Республики Беларусь.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет является активно-пассивным, по кредиту счета отражаются суммы задолженности организации в пользу бюджета, а по дебету — суммы перечисленные в бюджет, задолженность бюджета в пользу организации, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты следующие субсчета:

• 68−1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг» ;
• 68−2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции работ, услуг» ;
• 68−3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» ;
• 68−4 «Налоги на доходы физических лиц» ;
• 68−5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» .

На субсчете 68−1 учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами.

Основным документом при исчислении платы за землю является Закон Республики Беларусь от 18.12.1991 № 1314 — XII «О платежах за землю» с изменениями и дополнениями.

В целях стимулирования рационального использования земли или производства определенного вида продукции районный Совет депутатов может повышать или понижать ставки земельного налога, но не более чем на 30%.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.02.2002 № 146 утверждены ставки экологического налога, лимиты добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.

На суммы начисленных земельного налога и налога за пользование природными ресурсами (экологического налога) составляются бухгалтерские проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство».

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства».

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости уплачиваются единым платежом в размере 5% от фонда заработной платы. Льгота по единому платежу предоставляется юридическим лицам и их обособленным подразделениям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства, — за указанную продукцию. На сумму начисленного налога составляются бухгалтерские проводки:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 68−2 учитываются расчеты по акцизному налогу, налогу с продаж автомобильного топлива, налогу на добавленную стоимость и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Начисленные суммы налога на добавленную стоимость, акцизного налога по реализованной продукции отражаются бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 4 «Акцизы».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Налоги уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».

Налог на добавленную стоимость, начисленный, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам и подрядчикам, учитывается на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (см. разд. 11.7.).

На субсчете 68−3 учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль, доходы и другие налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода) организации.

На суммы начисленных налогов на прибыль, недвижимость составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 3 «Налоги уплачиваемые из прибыли (дохода)».

На субсчете 68−4 учитываются расчеты по подоходному налогу с граждан и отчислениям, удерживаемым из заработной платы работников в фонд социальной защиты населения.

Суммы удержанного подоходного налога и отчислений в фонд социальной защиты из заработной платы работников отражают бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц».

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На субсчете 68−5 учитываются расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств, на продажу товаров в розничной торговой сети, рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.

Уплата налогов бюджету отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Начисление сумм штрафных и финансовых санкций в доход бюджета отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату единого налога в соответствии с Декретом Президента РБ от 13.07.1999 № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» с изменениями от 15.02.2002 № 4 и от 04. 04. 2002 № 1 («НРПА РБ», 1999, № 54; 2002, № 23, 43) («ГБ», 1999, № 27, с. 24; 2002, № 8, с. 11). Уплата единого налога заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, за исключением: акцизов, налога на добавленную стоимость, налога на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, государственных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, отчислений в государственный целевой бюджетный фонд содействия занятости, таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Производители сельскохозяйственной продукции при выплате заработной платы физическим лицам, а также других доходов физическим лицам обязаны удерживать налоги с выплачиваемых сумм в соответствии с законодательством.

Право перейти на уплату единого налога имеют производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год.

На вновь созданные организации производителей сельскохозяйственной продукции вышеназванное условие не распространяется. Ставка единого налога составляет 2% от полученной выручки. С введением в 1999 г. единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции явно вырисовывается тенденция массового перехода сельскохозяйственных организаций на его уплату. Вместе с тем законодательство предусматривает значительное количество льгот для производителей сельскохозяйственной продукции, применяющих общий порядок налогообложения. Правильное и полное применение всех этих льгот позволяет весьма существенно снизить налоговую нагрузку на данную категорию плательщиков.

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей в журнале-ордере № 8- АПК.