Налогообложение на местном уровне в США

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ АКАДЕМИЯ «МЕЖДУНАРОДНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ В МОСКВЕ»

ФАКУЛЬТЕТ «УПРАВЛЕНИЕ КРУПНЫМИ ГОРОДАМИ»

Реферат по теме: «Налогообложение на местном уровне в США»

Выполнила: Белова Александра Проверил: к.э.н. Н. Н. Ноздрина Москва 2013

Введение

Органы, участвующие в системе налогообложения Налоговая система Местные налоги Поимущественный налог Льготы, освобождения от уплаты налога Ставки налогообложения Финансовая структура Местные органы: доходы и расходы Налог с продаж Правительства штатов — местным правительствам Экономический рост Заключение Список литературы

Бюджетная (налоговая) политика США представляет собой комплекс мероприятий в области налогообложения и государственных расходов, направленных на выравнивание колебаний экономического цикла, достижение полной занятости, стабильности цен и устойчивого экономического роста, что в основном отвечает положениям кейнсианской экономической теории, согласно которым недостаточный спрос приводит к неполной занятости, а избыточный — к инфляции. Эта политика нацелена на стимулирование спроса и производства в периоды спада деловой активности путем увеличения государственных закупок и сокращения налогов и, наоборот, на применение противоположных мер в периоды чрезмерной активности.

Органы, участвующие в системе налогообложения

Конгресс США устанавливает единообразные, для всей территории страны налоги, пошлины, подати и акцизные сборы, утверждает федеральный бюджет и выделяет ассигнования на все, без исключения, государственные акции.

Министерство финансов — главный орган в аппарате экономического регулирования на федеральном уровне, разрабатывает рекомендации в области экономической, финансовой, налоговой и кредитно-денежной политики государства. Входящая в состав министерства служба внутренних доходов — главное налоговое ведомство США. Она подчиняется непосредственно министру и насчитывает около 70 тыс. чел.

Подготовкой федерального налогового законодательства в Конгрессе занимаются комитет палаты представителей по доходам и расходам и сенатский финансовый комитет. Кроме того, для решения вопросов, связанных с налогообложением и налоговой политикой, существует объединенный комитет конгресса по делам налогообложения, в который входят по пять представителей от вышеназванных комитетов.

Налоговая система

Каждый из штатов и местный орган власти имеет собственную налоговую систему, отличную как по структуре, так и по размерам налоговых поступлений, а также свое налоговое законодательство, ставки налогов, порядок их взимания.

Несмотря на то, что налоговые системы штатов и местных органов власти достаточно запутанны и непохожи друг на друга, вообще система налогообложения в них после 20-летней реконструкции считается завершенной, более конструктивной и мобильной по сравнению с федеральной. В процессе реконструкции были обозначены общие черты, присущие в целом налоговой системе штатов и местных органов власти. Они состоят в том, что они в основном опираются на поимущественный налог (местные власти по этой статье получают до 75% всех налоговых поступлений) и на общие налоги и специальные налоги с продаж (в общем объеме до 50%).

Доходные статьи штата Висконсин

Растущие расходы местных структур сопровождаются столь же быстрым ростом поступлений в местные бюджеты. Тремя главными источниками этих поступлений служат налоги, помощь от федерального и штатских правительств и, наконец, сборы и прочие более мелкие статьи.

Местные налоги

Местные налоги можно распределить на три основные группы. Первая группа — собственные налоги местных органов власти, которые собираются только на местах. В эту группу входят как прямые, так и косвенные налоги. Из прямых следует отметить поимущественные налоги и промысловые налоги; природные ресурсы облагаются федеральными и штатными подоходными налогами (используются в 36 штатах), налогами штатов на добычу полезных ископаемых и местными налогами на недвижимость. Органы власти штатов и местные органы власти, активно используют значительную свободу в вопросах налогообложения (несмотря на географически неоднородное распределение налоговой базы). Например, Аляска получает огромные суммы дохода от налога на нефть и на газ, добываемых на земле штата, значительные суммы получает также Техас. Надо отметить, что региональные различия часто служили источником конфликта между штатами и местными органами власти богатыми природными ресурсами и не обладающими ими. Особенно острыми эти конфликты были в период высоких цен на нефть.

К прямым налогам относятся земельные, налоги на автомашины и, наконец, местные налоги с наследств и дарений. К косвенным налогам относят налоги на продажи, акцизы на бензин, табачные изделия и спиртные напитки. Акцизные налоги (excise taxes) — это вид внутреннего налога, взимаемого на уровнях производства, реализации или потребления продукции; устанавливается обычно в виде процентных исчислений от стоимости продукции или фиксированной суммы.

Вторая группа местных налогов представляет собой надбавки к государственным налогам. Отдельные местные налоги в данном случае не взимаются, а в местные бюджеты поступают надбавки или отчисления, устанавливаемые в определенном проценте к государственным налогам.

Третья группа местных налогов — это налоги на собак, зрелища, коммунальные сборы и прочие налоги. Эта группа не имеет существенного экономического значения ни для государственных, ни для местных бюджетов.

Главным среди прямых местных налогов является налог на собственников и арендаторов недвижимого имущества (земельных участков и дарений) — так называемый поимущественный налог. Он занимает центральное место в доходах местных бюджетов. В США он дает основную долю поступлений местных налогов. Главными плательщиками этого налога являются арендаторы и домовладельцы.

Налоговая система штатов и местных органов власти достаточно сложна. Кроме того, власти штатов могут без согласования с центром вводить или отменять, повышать или понижать многие прямые и косвенные налоги. Местные органы власти такими правами не обладают. Все вопросы налоговой политики местных органов решаются с согласия соответствующих властей штатов. Налоговые системы местных административных единиц значительно различаются между собой. Это объясняется, во-первых тем, что развитие штатных и местных налоговых систем исторически предшествовало развитию федеральной налоговой системы и, во-вторых, федеративной формой государственного устройства, которая сохраняет за штатами весьма широкие полномочия. Налоговые системы штатов различаются не только по видам налогов, но и по величине налоговой базы, по уровню налоговых ставок, по количеству тех или иных налоговых льгот, по организации сбора налогов и т. д. В одних штатах ставка подоходного налога с населения является пропорциональной, в другой прогрессивной; в одном штате акцизами облагаются все розничные товары, в другом — только некоторые товары; одни и те же налоги в различных штатах имеют неодинаковую фискальную эффективность.

Поимущественный налог

налогообложение бюджетный государственный доход

В отличие от штатов, где основное место в налоговых доходах принадлежит косвенным налогам, в бюджетах местных органов власти главным источником налоговых доходов является поимущественный налог. Бюджеты графств, городов, школьных округов и других административных единиц почти полностью формируются из поступлений этого налога.

Поимущественный налог в США является одним из первых налогов, получивших развитие в стране. В доходах местных бюджетов его удельный вес достигает 80%. В доходах отдельных административных единиц его доля колеблется от 76% до 100%. Налог на имущество является исключительно местной прерогативой (100%). Вот почему все местные налоги условно можно разделить на имущественные и неимущественные (общие продажи, выборочные продажи, моторное топливо, алкогольные напитки, табачные изделия, общественные коммунальные услуги, доходы, лицензии, пр.).

Доля подоходного налога, акцизов, налога с продаж и др. в доходах местных бюджетов незначительна. Но постоянное повышение расходов местных бюджетов способствует расширению налоговой базы местных органов. Результатом является некоторое увеличение поступлений от других налогов и снижение доли поимущественного налога.

Поимущественным налогом в США облагается почти вся собственность, кроме наличных денег, но объект обложения в различных штатах не совпадает. В четырех штатах облагается только недвижимость — земля, находящиеся на ней постройки и постоянные сооружения. В остальных штатах поимущественный налог взимается за движимое имущество, к которому относятся машины, оборудование, товарные запасы и др., и за недвижимое имущество, куда включаются акции, облигации, ипотеки, договоры и др., то есть, облагается все то, что удостоверяет право владельца на определенную сумму дохода. Что касается налогообложения ценных бумаг, то здесь стоит отметить наличие безналоговых ценных бумаг (tax exempt security), доход которых не облагается налогом; это главным образом муниципальные облигации и облигации штатов.

Зависимость школьных округов от налога на имущество почти полная, поскольку он обеспечивает до 97% от всех налоговых поступлений. Точно также обстоит дело в графствах, тауншипах и специальных округах. Однако муниципалитеты получают до половины своих доходов из других источников. Можно сказать, что чрезвычайная зависимость местных властей от имущественного налога основана на недостатке выбора. Дело в том, что никакой другой налог не может так эффективно использоваться, как этот. Местное налогообложение доходов, продаж или бизнеса приведет, в конечном итоге к сокращению налоговой базы и поэтому нанесет серьезный ущерб местным сообществам и району. Недвижимое имущество останется на своей территории и потому есть определенные гарантии, что оно останется в этом районе, даже в том случае, если налог на имущество будет повышен или произойдет расширение налоговой базы.

Льготы, освобождения от уплаты налога

Законами США и отдельных штатов устанавливаются некоторые виды собственности, продаж и дохода, которые освобождаются от уплаты по ним налога (tax exemption). Их доля составляет примерно 20%. Сюда относятся все виды государственной собственности (федеральная, штатная, собственность местных органов власти), а также собственность, принадлежащая религиозным и благотворительным организациям и учебным заведениям всех видов, военным ведомствам. Собственность промышленного или торгового назначения или освобождается от налогообложения вообще — в 18 штатах, или облагается по более низким ставкам. В настоящее время практически во всех штатах с целью создания благоприятного инвестиционного климата при обложении налогами предоставляются льготы.

В ряде штатов и муниципалитетов полностью или частично освобождены от налогов мелкие домовладения, используемые самими собственниками, а также домовладения ветеранов войны. Для некоторых видов собственности промышленного или коммерческого назначения местными органами власти устанавливаются пониженные ставки налогов (на определенный срок или постоянно).

Ставки налогообложения

Подлежащее обложению имущество оценивается в текущих рыночных ценах с применением особых коэффициентов, чтобы избежать влияния постоянных рыночных колебаний стоимости недвижимой собственности. В большинстве штатов оценка ведется по полной рыночной стоимости, а в некоторых — в определенном проценте к полной рыночной стоимости.

Ставки поимущественного налога в США зависят от соотношения доходов и расходов бюджетов. Они исчисляются как частное от деления суммы доходов, которая должна быть получена от поимущественного налога, на стоимость облагаемого имущества.

В пределах же каждой административной единицы применяется единая ставка налога на недвижимость, независимо от размеров собственности и доходности недвижимого имущества. В 42 штатах установлен верхний предел поимущественного налогообложения. Поимущественный налог, являясь главным доходом местных бюджетов, изымается частично в бюджеты штатов.

Финансовая структура

Система государственных финансов США отражает трехступенчатую организацию государственной власти. Соответственно имеется и три уровня финансовой структуры: федеральный бюджет, бюджеты штатов и местных органов власти.

Налогам в США отводится роль «автоматического стабилизатора». Имеется в виду, что в налоговую систему встроен автоматизм, поскольку ставки налогов широко дифференцированы, в зависимости от уровня индивидуальных доходов.

Конституция США не закрепляет налоговые полномочия за конкретными уровнями государственного управления. Существует лишь несколько конституционных или законодательных ограничений на налоговые полномочия штатов, которые, следовательно, пользуются значительной бюджетной независимостью и местных органов власти, которые в юридическом плане являются творениями штатов. Единственное явное ограничение, содержащееся в Конституции, запрещает штатам использовать импортные и экспортные пошлины, а также пошлины на тоннаж, но все это не имеет отношения к налогообложению штатами природных ресурсов. Налоговые права штатов были главным образом поставлены под вопрос в связи со статьей Конституции, по которой Конгрессу предоставляется исключительное право регулировать внешнюю торговлю и торговлю между штатами, а также в связи со статьей о порядке процедуры, которая требует соблюдения необходимых процедур налогообложения. Одним из главных положений, имеющих значение в данном случае, является запрет на дискриминацию между внешними и внутренними производителями при налогообложении на уровне штатов.

Как федеральное правительство, так и правительства штатов могут использовать любые виды налогов, не запрещенные Конституцией, а в случае штатов — еще и федеральным законодательством.

В Соединенных Штатах каждый из трех уровней власти государственного управления отвечает за сбор своих налогов. Хотя некоторые штаты собирают подоходный налог или налог с продаж для местных органов власти, примеры распределения налогов между федеральным правительством и правительствами штатов фактически отсутствуют. Федеральное правительство имеет полномочия собирать подоходные налоги для штатов, но на сегодняшний день ни один штат не воспользовался ими.

Местные органы: доходы и расходы

При становлении американского государства, когда США были по преимуществу аграрной страной, складывалось местное самоуправление. Для управления делами небольших поселков (комьюнити) жители использовали известные им традиционные формы, вывезенные из Англии. Эти формы организации местной власти сохранились до наших дней. Местные органы создаются на основе законодательства штата и обладают правами, определенными этими законодательствами. В то же время местной власти предоставляется право осуществлять свои определенные законом функции без формального контроля со стороны органов штата, на основе самоуправления. Бюджет местных органов складывается из местных налогов и целевых ассигнований штатов и федерального правительства.

В США полномочия местных органов власти определены конституцией федерации и законами штатов. Конституционно предусматривается разграничение налогов между центральным правительством, штатами и местными органами власти. Это разграничение основано или на принципе исключительности налогов, когда налоги взимаются только каким-то одним звеном бюджетной системы, или на принципе совпадения налогов, когда они могут взиматься одновременно центральным, штатскими и местными правительствами, но, как правило, по разным ставкам. Распределение доходов между звеньями бюджетной системы осуществляется в соответствии с полномочиями каждого звена бюджетной системы. В доходы местных бюджетов поступают налоги, доходы от управляемой ими собственности, от размещения облигаций и займов, а также субсидии из федерального бюджета. Местные органы власти могут принимать самостоятельные решения по вопросам налогообложения и расходам, так как несут полную ответственность за эффективное предоставление услуг местному населению. Это самое важное преимущество децентрализованной системы бюджетных отношений. Более того, местным органам власти дается возможность повышать или понижать местные налоги в зависимости от требований текущего момента.

Органы местного самоуправления в определенных пределах имеют возможность влиять на размер поступлений в их бюджеты, изменяя как налоговую ставку, так и уровень оценочной стоимости облагаемого имущества относительно рыночной.

Налог с продаж

В структуре местных налогов существует налог с продаж (или с оборота). Например, зависимость Нью-Йорка от этого налога составляет порядка 17%. Выше, чем на 50% от него зависели в общих налоговых поступлениях города Талса, Таксон, Сокраменто, Мобиль и др. Его применяют в половине всех штатов США.

Налог с продаж особенно эффективен в административных единицах, принимающих много туристов и с большим объемом розничной торговли. Его сбор несложен и не влечет больших расходов. Однако многие налогоплательщики уклоняются от уплаты этого налога, предпочитая совершать покупки за пределами местной налоговой юрисдикции, там, где таковой не взимается.

Именно с принятием на себя ряда расходов на образование, борьбу с бедностью и пр. стала понижаться зависимость местных бюджетов от поимущественного налога.

Многие из факторов, которые влияют на экономические решения (например, установление зонального тарифа, целевое использование земель, регулирование и установление имущественного налога), — входят в основном в функции местного правительства.

Правительства штатов — местным правительствам

Штаты обеспечивают несколько видов помощи местным правительствам и региональным организациям в целях продвижения экономического развития на местном уровне.

Правительства штатов оказывают поддержку местным правительствам в основном по двум направлениям: во-первых, обеспечивают доступ к мероприятиям по развитию экономических процессов; многие штаты, например, имеют программы финансового развития, которые обеспечивают получение займов или являются гарантами займов. Эти программы дают возможность получить требуемые капиталовложения в развитие бизнеса территории.

Во-вторых, правительства штатов обеспечивают техническое содействие по развитию местных экономических возможностей. Такие программы часто направлены небольшим населенным пунктам. Агентства штатов спонсируют ярмарки вакансий, семинары и предоставляют вспомогательный штат сотрудников в помощь местным правительствам.

В-третьих, штаты также обеспечивают финансирование программ по улучшению инфраструктуры населенного пункта.

Но самое главное, это то, что штаты не осуществляют прямой финансовой помощи местным правительствам. Только 2 штата приняли к финансированию программы по городскому развитию в наиболее неблагополучных районах. Это финансирование проходит по мега-блоку «финансирование развития малых населенных пунктов».

Несколько штатов установили организационную структуру по координации штатской и местной экономической деятельности. Такая структура подразумевает информационную поддержку. 4 штата отметили наличие совместной структуры по инвестиционным вложениям.

Координационный совет экономического развития Род-Айленда учрежден для обеспечения скоординированных действий между штатами и местными правительствами и точки зрения юрисдикции. Этот совет имеет свое представительство в 39 муниципалитетах.

Город Вашингтон имеет программы экономического развития, которые включают в себя пункты подписания договоров по предоставлению услуг и получению фондов от правительства штатов.

Штаты стимулируют экономическую активность, продолжая изменять налоговую политику предполагая ее влияние на промышленную локализацию. Выбор локального размещения промышленных объектов в том числе зависит от трех составляющих:

· низкие корпорационные налоги;

· низкий подоходный налог;

· высокий уровень начального и среднего образования.

Экономический рост

Существует многовариантность обеспечения экономического роста путем изменения налоговой политики. Эти варианты могут включать:

— снижение общего уровня налогообложения, т. е. личных и корпоративных налогов;

— пересмотр всей налоговой структуры;

— использование налоговых кредитов для привлечения инвестиций.

В настоящее время 27 штатов снизили корпоративные налоги, а 5 снизили ставку личного подоходного налога. 2 штата отменили единую ставку налогообложения и 3 штата пересмотрели единую ставку налогообложения исходя из концепции «рассредоточение преимущества».

Единая ставка налогообложения позволяет штатам облагать корпорации налогом, основанным на норме прибыли штата или на мировой норме прибыли.

По системе «рассредоточения преимущества» компании облагаются налогом на прибыль по ставке от внутриштатовской прибыли до прибыли на территории США. Прибыль, полученная от экспортных операций за пределами США, налогом не облагается.

Существует предположение, по которому снижение личного подоходного налога, может быть эффективной экономической стратегией в штатах, гораздо эффективнее, чем усреднение подоходного налога.

3 штата снизили личный подоходный налог. Решение о таких сокращениях может повлечь за собой попытку других штатов соотнести свою налоговую структуру с соседним штатом.

В то время как, налоговые сокращения или аннулирование специальных налогов имеют локальную привлекательность вообще, налоговые кредиты способствуют стимуляции частных инвестиций или способствуют большему экономическому эффекту в специфических отраслях экономики.

Распространенным способом «минимизации налогообложения» является приобретение облигаций штатов и местных органов власти. Например, налоговые облигации Tax Anticipation Notes (TAN's), выпускаются властями штатов и муниципалитетами под будущие налоговые поступления; налоговые векселя Tax Anticipation-Bills (Tab's) выпускаются Министерством финансов для привлечения средств корпораций, отложенных для уплаты налогов (приносят доход и принимаются в уплату налогов).

Налоги штатов и местных органов власти растут, сопровождаясь расширением их полномочий по увеличению собственных налогов.

Крупной статьей доходов (60% всей суммы доходов федерального бюджета) являются налоги и взносы, которые отчисляются в специальные целевые фонды из заработной платы, жалования и из предпринимательских доходов для финансирования общегосударственной программы социального страхования. В нее входят пенсионное обеспечение по старости, инвалидности, страхование здоровья, компенсации по безработице.

За счет налогов на уровне штатов и местных органов власти осуществляется развитие коммунального хозяйства, производственной и социальной инфраструктуры (строительство общественных школ, больниц, местных дорог и шоссе, содержание местной полиции и противопожарной охраны, рекреационных объектов и т. д.). Эти налоги взимаются, как правило, по регрессивной шкале и в меньшей степени, чем федеральные, могут использоваться в целях стабилизации и стимулирования экономического роста. Наибольшую долю доходов в бюджеты штатов и местных управлений дают налоги на имущество (земельные владения, строения, автомобили и др.). Большой доход дают и налоги на потребительские расходы. Эффективным средством регулирования спроса признано повышение цен на спиртное.

Заключение

Местный уровень власти в США является законной частью всей федеральной государственной системы. По достижении определенного размера территории, последняя через референдум может обрести статус самоуправляющегося, то есть переходящего в режим хозрасчета при производстве необходимого набора общественных функций и оплату этих функций через свою независимую систему налогообложения. Иначе говоря, властные структуры на местах сами определяют набор посильных для них функций и источников пополнения бюджетов.

К негативным урокам сложившейся в США практики, можно отнести наблюдавшуюся последние годы мощную волну никем не регулируемой «суверенизации» мелких территориальных единиц, преимущественно в пригородных зонах крупнейших городов. Ко всему прочему за этим стоит стремление уйти от больших, по сравнению с крупными территориями, налогов.

Данный процесс сильно усложнил финансовое положение крупных американских городов, лишив их важных источников налогообложения. Эти источники уменьшались по мере миграции в пригороды преимущественно состоятельного населения (среднего класса) и одновременно обострения социальных проблем в самих пригородах.

И, наконец, главное заключается в том, что без самостоятельной налоговой системы невозможно реализовать управление большинства социальных программ на местном уровне, а основную базу местного налогообложения (особенно на городских территориях) составляет поимущественное налогообложение, и прежде всего на недвижимость.

1. Налоговые системы зарубежных стран: учебник /Н. Н. Тютюрюков. -учеб. изд. -М. :ИТК «Дашков и К», 2009. -176 с.

2. Кучеров И. И. Международное налоговое право. «Юринформ» 2008

3. Фокин А. В. Международное налогообложение пассивных доходов: американский опыт. М.: Волтерс Клувер, 2009. С. 2.

4. Фомин А. В. Международное налогообложение пассивных доходов (процентов, дивидендов, роялти): американский опыт. М.: Волтер Клувер, 2009. С. 15 Статья 1441 Кодекса внутренних доходов США.

5. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: учеб. пособие. — М., 2002. — 173с.