Учет прибыли банка и направления его совершенствования

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала банка, образовавшейся в процессе его финансово — хозяйственной деятельности в отчетный период. Финансовым результатом деятельности банка является прибыль (или убыток) отчетного периода (месяца, квартала, года).

Операции по закрытию счетов восьмого и девятого классов формируют прибыль банка. Если банк регистрирует прибыль, то счет 7370 имеет кредитовое сальдо. Если банк регистрирует убыток, то счет 7370 имеет дебетовое сальдо.

Использование прибыли отчетного года отражается на пассивном балансовом счете 7380 «Использование прибыли отчетного года». Аналитический учет к счету 7380 ведется в разрезе лицевых счетов по любому виду отчислений. В течении года банк может производить авансовые отчисления от прибыли в уставной фонд, резервный и другие фонды.

Отчисления из прибыли в филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» отражаются в бухгалтерском учете с помощью проводок, приведенных в таблице 2.

Таблица 2. — Типовые бухгалтерские проводки по отражению в учете отчислений из прибыли:

При наличии в филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» превышения суммы распределенной прибыли (дебетовое сальдо по счету 7380) над суммой полученной прибыли (кредитовое сальдо по счету 7370), необходимо на погашение суммы превышения направить начисленные, но неиспользованные средства банка и начисленные, но не выплаченные дивиденды. Т. е., на сумму превышения составляется проводка: Д-т 6662, 7321, 7327, 7329; К-т 7380.

Если средств по этим источникам недостаточно, то сумму превышения распределенной прибыли над полученной рассматривают как убыток и отражают в учете как дебетовое сальдо по счету 7370, при этом счет 7380 закрывается проводкой:

Д-т 7370;

К-т 7380 — на сумму полученного убытка.

В первый рабочий день нового года остатки счета 7370 переносится на активно-пассивный балансовый счет 7361 «Прибыль, непокрытый убыток в ожидании подтверждения»:

1. при наличии прибыли на сумму прибыли:

Д-т 7370,.

К-т 7361.

2. при наличии убытка на сумму убытка:

Д-т 7361,.

К-т 7370.

Одновременно остаток по счету 7380 перечисляется на активный балансовый счет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании подтверждения»:

Д-т 7362;

К-т 7380.

Таким образом, на счетах 7361 и 7362 сопоставляется соответственно прибыль, фактически полученная за год по расчету, и прибыль, распределенная в течение года. Остатки по балансовым счетам 7361 и 7362 должны отражаться в балансе текущего года до собрания акционеров. После проведения собрания и утверждения данных сумм, счет 7362 закрывается таким образом:

Д-т 7361,.

К-т 7362.

При наличии нераспределенной прибыли (кредитового остатка по счету 7361 после осуществления вышеприведенной проводки) сумма уже утвержденной нераспределенной прибыли относится на активно-пассивный счет 7350 «Подтвержденная, нераспределенная прибыль, непокрытый убыток прошлых лет», т. е. на сумму нераспределенной прибыли:

Д-т 7361,.

К-т 7350.

При наличии непокрытого убытка (дебетового сальдо по счету 7361), его сумма отражается в учете таким образом:

Д-т 7350,.

К-т 7361.

На балансовом счете 7350 учитывается подтвержденная собранием акционеров нераспределенная прибыль или не возмещенный убыток.

Прибыль представляет собой резерв банка, подлежащий распределению, а убыток подлежит погашению за счет прибыли будущего года, остающейся в распоряжении банка.

Погашение убытка отражается в учете таким образом:

1. при направлении средств прибыли отчетного года:

Д-т 7380,.

К-т 7350.

2. при направлении средств резервного фонда:

Д-т 7321;

К-т 7350.

Банк, как и другие юридические лица, в том числе банки с участием иностранного капитала, филиалы банка, имеющие отдельный баланс и суб. корреспондентский счет, являются плательщиками налога на прибыль. Объект налогообложения — прибыль, полученная от реализации работ, услуг, имущества банка, а также доходы от вне реализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по ним. Банковская прибыль рассчитывается нарастающим итогом сначала года.

Облагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли от дивидендов и приравненных к ним доходов, которые облагаются налогом на доходы.

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль (доходы) отражаются в Филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» на балансе банка с использованием балансовых счетов: 6501 «Расчеты по платежам в бюджет» (активный), 6601 «Расчеты по платежам в бюджет» (пассивный); 9600 «Налог на прибыль (доходы)» и пр.

1. начисление налога на прибыль (доходы) отражается в учете банка проводкой:

Д-т 9600;

К-т 6601.

2. перечисление суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, отражается в учете проводкой:

Д-т 6601;

К-т счета по учету средств республиканского бюджета.

В учете финансовых результатов Филиала № 305 АСБ «Беларусбанк» присутствуют такие недостатки, как использование не эффективного метода ведения налогового учета доходов и расходов, которые следует устранить для эффективного функционирования банка.

Для филиала № 305 АСБ «Беларусбанк» в целях повышения эффективности учета финансовых результатов можно предложить следующие направления:

• — при учете финансовых результатов филиала вычитать непроцентные (операционные) расходов из суммы совокупного дохода;
• — оформлять статистическую отчетность филиала в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Рассмотрим каждое из направлений более подробно.

Первое предложение актуально для филиала № 305 «Беларусбанк» тем, что благодаря введению новых стандартов финансовой отчетности, появилась возможность правильной оценки конечного результата деятельности филиала, в качестве которого выступает чистая прибыль. Тогда как до их введения использовался «котловой» метод учета финансовых результатов, то есть деятельность банка оценивалась по его балансовой прибыли, и сложно было выявить чистую прибыль. В западных моделях при формировании финансовых результатов вычитание резерва на возможные потери производится как от чистого операционного дохода, так и от чистого процентного дохода, что и применялось в отечественной практике бухгалтерского учета в банках до 2000 года. До 2001 года резервы на возможные потери формировались непосредственно после определения чистого процентного дохода. С теоретической точки зрения это является более обоснованным, так как резервы относятся по своему экономическому содержанию к возможным процентным потерям. Начиная с 2002 года в филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» на 1 марта 2002 года резервы отчисляются после определения чистого операционного дохода. Доходы от продаж активов и доходы от чрезвычайных ситуаций (непредвиденные статьи) определяются отдельно от операционного дохода, видимо для отделения дохода банка от основной деятельности от доходов банка от побочной деятельности. Таким образом, формируются показатели отчета о прибылях и убытках.

Более обоснованным, по нашему мнению, является вычитание непроцентных (операционных) расходов из суммы совокупного дохода, поскольку непроцентные расходы являются общими расходами банка в целом. В такой модели процесс формирования финансовых результатов рекомендуется разбивать на два самостоятельных этапа: этап формирования чистого операционного дохода и этап формирования не операционных доходов и расходов. Схематически эту модель можно представить в следующем виде:

процентный доход;

процентный расход;

процентная маржа;

операционные доходы;

валовой операционный доход (3+4);

операционные расходы;

чистый операционный доход (5−6);

расходы на создание резервов на покрытие возможных убытков по ссудам;

расходы по списанию безнадежных долгов;

убыток (прибыль) от нестандартных (чрезвычайных) событий;

неоперационные доходы и расходы (8+9±10);

чистый доход (убыток) до выплаты налогов (7±11);

подоходный налог;

чистый доход (убыток) (12−13).

Такая группировка статей в Филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» позволит определять, в какой степени доходы и расходы банка зависят от проводимых им основных операций (процентных и непроцентных), а в какой степени — от других факторов (расходов по созданию резервов, списанию инвестиций, уплате налогов, прибылей и убытков от чрезвычайных ситуаций).

Для целей внутреннего управления финансовыми результатами в Филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» может использоваться схема формирования их на основе условного деления доходов и расходов по следующим направлениям:

• 1. доходы от операционной деятельности;
• 2. доходы от побочной деятельности;
• 3. не заработанные банком средства;
• 4. расходы от операционной деятельности;
• 5. расходы, обеспечивающие функционирование банка;
• 6. расходы на проведение рисковых операций.

Модель, построенная на основе приведенной классификации доходов и расходов, имеет лаконичную форму, и будет достаточной для филиала.

Еще одним направлением совершенствования учета финансовых результатов Филиала № 305 АСБ «Беларусбанк» является переход филиала на оформление статистической отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Данное мероприятие так же обусловлено тем, что в конце 2007 года было принято в рамках выполнения Государственной программы перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь Национальным банком было принято соответствующее постановление от 27.09.2007 № 185. Основной целью его является создание условий для повышения инвестиционной привлекательности белорусской банковской системы на основе предоставления заинтересованным пользователям информации, необходимой для принятия экономических решений, а также обеспечения сопоставимости отчетности белорусских и зарубежных банков.

Перечень конкретных услуг, предлагаемых Филиалом № 305 АСБ «Беларусбанк», и данные о размерах банковской организации приводятся в финансовых отчетах. Особый интерес для внешних потребителей информации представляют бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках банка. В отчете о финансовом состоянии (балансе) отражены размеры и состав источников средств (входящие финансовые потоки), которые привлечены банком для финансирования своей кредитной и инвестиционной деятельности, а также распределения определенной части этих средств на выдачу кредитов, на покупку ценных бумаг и другие нужды (исходящие финансовые потоки) в любой конкретный период времени. В балансе еще остаются регулирующие, накопительные, транзитные счета, завышающие валюту баланса, что приводит к искажению результатов расчета коэффициентов, оценивающих финансовое состояние банка. По балансу невозможно определить реальное качество кредитного портфеля, то есть реальный уровень просроченных и проблемных кредитов, так как здесь показывается сумма нетто — кредиты, по которым нельзя узнать о суммах просроченных кредитов. Напротив, вводимые финансовые факторы и финансовые результаты деятельности в отчете о прибылях и убытках показывают, сколько стоило банку привлечение депозитов и других источников финансирования для получения доходов от использования этих средств. К расходам относятся процентные и непроцентные выплаты банка, освещаемые в данном отчете. В нем также отражены доходы (поток наличности) от продажи банковских услуг широкой публики. Наконец, в этом отчете отражен чистый доход Филиала № 305 АСБ «Беларусбанк» после вычета всех расходов из суммы всех доходов. Часть чистого дохода возвращается в дело для целей будущего развития, часть идет акционерам в качестве дивидендов, что можно узнать из отчета об использовании нераспределенного дохода, прилагаемого к отчету о прибылях и убытках, но все-таки данная финансовая отчетность не в полной мере удовлетворяет требования международных стандартов.

Финансовая отчетность Филиала № 305 АСБ «Беларусбанк» по МСФО будет включать в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, примечания, в том числе краткое описание существенных элементов учетной политики, и прочие пояснения. Она будет формироваться филиалом путем трансформации бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с требованиями белорусского законодательства, в формат МСФО. К годовой финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, в обязательном порядке будет прилагаться аудиторское заключение.

Филиал № 305 АСБ «Беларусбанк» должен будет самостоятельно сформировать и утвердить учетную политику и порядок составления финансовой отчетности по МСФО, а также должен будет организовать на постоянной основе обучение своих специалистов теоретическим основам применения данных международных стандартов.

Для регулирования методов учета прибыли в бухгалтерскую практику вводятся международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности, национальные стандарты финансовой отчетности, так же нормативные акты и инструкции Национального Банка Республики Беларусь. Однако процесс формирования банковской системы в нашей стране еще не завершен. Вводятся новые стандарты бухгалтерского учета, максимально приближенные международные стандарты бухгалтерского учета и планируется переход полностью на международные стандарты финансовой отчетности. Это усложняет процесс учета формирования финансовых результатов. К тому же экономические реалии в Республике Беларусь во многих аспектах не соответствуют мировым стандартам, поэтому интеграция с мировым банковским сообществом происходит искусственно — из указаний сверху. Важное значение при разработке мероприятий совершенствования бухгалтерского учета прибыли имеет организация налогового учета доходов и расходов, и определение оптимальной модели соотношения налогового и бухгалтерского учета прибыли.

При ведении налогового учета банки Республики Беларусь могут использовать два метода — параллельный и смешанный. В соответствии с этим, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе выбрать между двумя вариантами учета:

• — либо вести самостоятельные регистры налогового учета (использовать параллельный способ);
• — либо дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета (использовать смешанный способ).

В филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» используют смешанный способ ведения налогового учета, хотя для повышения эффективности следует внедрить параллельный.

Параллельный способ ведения налогового учета предполагает формирование показателей и регистров бухгалтерского и налогового учета независимо друг от друга. Взаимодействие двух видов учета сводится к минимуму: общими для них являются лишь первичные документы, бухгалтерский учет использует из налогового только сведения о сумме начисленного налога на прибыль, а при ведении налогового учета данные бухгалтерского учета вообще не применяются.

При использовании данного способа информация из первичных документов, соответствующих хозяйственным операциям, заносится одновременно в разные, не связанные между собой регистры: бухгалтерского и налогового учета.

Регистры налогового учета филиалом № 305 АСБ «Беларусбанк» будут разрабатываться, и составляться самостоятельно в виде специальных форм в электронном виде (так как ведение данных регистров на бумажных носителях давно устарело, и к тому же является очень трудоемким процессом). Они будут представлять собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

На основе регистров налогового учета будет формироваться налоговая база и заполнятся налоговая декларация.

Все налоговые регистры, которые будут вести бухгалтера филиала № 305 АСБ «Беларусбанк», условно поделятся на пять групп:

• 1) регистры промежуточных расчетов;
• 2) регистры учета состояния единицы налогового учета;
• 3) регистры учета хозяйственных операций;
• 4) регистры формирования отчетных данных;
• 5) регистры учета целевых средств некоммерческими организациями.

Первая группа регистров будет предназначаться для отражения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов, необходимых для формирования налоговой базы.

Вторая группа регистров будет оформляться для того, чтобы представить динамику состояния объекта учета в течение определенного времени (нескольких отчетных (налоговых) периодов) или на конкретную дату.

В регистрах учета хозяйственных операций осуществляемых филиалом операции будут классифицироваться по отношению к результатам их осуществления как:

• 1) операции приобретения имущества, работ, услуг, прав;
• 2) операции выбытия имущества, работ, услуг, прав;
• 3) операции получения денежных средств;
• 4) операции расходования денежных средств;
• 5) первоначальное признание организацией своей задолженности перед другими лицами или других лиц перед собой.

Эти регистры будут являться источником информации о проводимых филиалом операциях, которые влияют на величину налоговой базы в конкретных периодах. В них будут фиксироваться все операции на основании первичных документов о приобретении и утрате права собственности на имущество, работы, услуги, права, движении денежных средств и возникновении задолженности путем их признания.

Отчетные данные о доходах и расходах, признаваемых в отчетном периоде, будут собираться в регистрах формирования отчетных данных, представляющих собой перечни операций и данных об общей стоимостной оценке операций, а затем переносится в налоговую декларацию.

Следовательно, в филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» будет создана отдельная система учета, в замкнутом контуре которой будет осуществляться формирование информации для определения налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, указанные проблемы учета финансовых результатов в Филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» свидетельствуют о незавершенности банковских реформ в Республике Беларусь. Однако применение разработанных мероприятий позволит изменить ситуацию к лучшему.