Нормативная база по учету оплаты труда

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны — Конституция Российской Федерации — имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране. Статья 34 определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности. При этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Это есть констатация права на труд в любой разрешенной законом форме.

Статья 37 утверждает, что труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. При этом принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы. Конституцией в той же статье признается и право на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральных законом способов их разрешения, включая право на забастовку.

Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.

Статья 39 определяет виды социальной защиты граждан Российской Федерации: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность. Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ), принятый Государственной Думой 21 декабря 2001 года. Статья 1 ТК РФ формулирует цели и задачи трудового законодательства: «Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Основными задачами трудового законодательства являются создании необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по:

• — организации труда и управлению трудом;
• — трудоустройству у данного работодателя;
• — профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;
• — социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;
• — участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;
• — материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;
• — надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда);
• — разрешению трудовых споров".

Трудовой кодекс призван устанавливать уровень условий труда и всемирную охрану трудовых прав работников. Сразу отметим, что нарушение любой статьи ТК является серьезным противозаконным действием и карается в административном и уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. ТК РФ построен по принципу последовательности глав, где каждая статья содержит определенный набор статей, соответствующих тому вопросу, который указан в названии данной главы. Это очень полезно, так как помогает руководителям предприятий и бухгалтерам находить законодательные объяснения своих установок при работе с коллективом.

Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты труда. Кодекс определяет также нормы труда, гарантии и компенсации. В нем отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и т. д.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, например закон «О бухгалтерском учете», положение по бухгалтерскому учету, налоговый кодекс. Другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса, нормативные документы целесообразно представить в виде четырехуровневой системы.

В рамках четырех уровней рассмотрены документы, относящиеся к учету и аудиту оплаты труда.

— 1-й уровень:

Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 № 129-ФЗ. Он определяет единые правовые и методологические основы бухгалтерской деятельности и составления отчётности, а также состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт на предприятии и составлять бухгалтерскую отчётность [3].

Следующим важным документом первого уровня является План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Планом счетов бухгалтерского учета называют перечень синтетических счетов бухгалтерского учёта, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета и является обязательным для исполнения. В инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение каждого счёта, определён порядок ведения синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с другими синтетическими счетами [12].

С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ» № 118 — ФЗ, принятым 5 августа 2000 года, вступает в силу глава 24 Налогового кодекса. Настоящей главой кодекса вводится единый социальный налог (взнос), предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. ЕСН зачисляется в государственные внебюджетные фонды: 26% - в Пенсионный фонд Российской Федерации, 2,9% в Фонд социального страхования Российской Федерации (начисленные взносы могут быть использованы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на рождение, погребение и другие цели); 3,1% в фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Также прописаны правила определения налоговой базы (статья 237), налоговые льготы (статья 239), ставки налога (статья 241) и другие [1].

Федеральный закон 167 — ФЗ от 15 декабря 2001 года, в котором прописан порядок начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В статье 9 пункте 1 этого закона говорится, что страховой взнос состоит из двух частей. За счет первой финансируется страховая часть пенсии, а за счет второй — накопительная. Распределение между частями зависит от возраста и пола работника [6].

С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000 года, вступила в силу глава 23 Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц». (Вместо подоходного налога введено новое понятие — «налог на доходы физических лиц»). Этим документом установлено, что объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.

В состав совокупного дохода (налоговую базу) включаются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в иностранной валюте, пересчитанные в рубли по курсу ЦБ РФ.

В статье 217 главы 23 Налогового кодекса приведен перечень выплат, не подлежащих налогообложению.

Ставка налога НДФЛ установлена в размере 13% с начисленной зарплаты. При этом Налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщика). Стандартный налоговый вычет на детей сейчас равен 1000 рублей. На работника 400 рублей.

Вычет предоставляется на каждого ребенка лицам, на обеспечении которых находится ребенок (дети), и которые являются родителями, усыновителями, супругами родителей и усыновителей, а также опекунами и попечителями.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Право на рассматриваемый налоговый вычет возникает (абзац 10 пп. 4 п. 1 статьи 218 НК РФ):

Вычет сохраняется до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, или 24 года, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом.

В случае смерти ребенка право на вычет сохраняется до конца календарного года.

До 2009 года вычет предоставляется до месяца, в котором совокупный доход с начала года достигнет 40 000 рублей. С 2009 года размер совокупного дохода увеличен до 280 тысяч рублей.

Имущественным налоговым вычетам полностью посвящена статья 220 Налогового кодекса. Она выделяет два вида таких вычетов: вычеты при продаже собственного имущества и вычеты при строительстве или приобретении жилья. Имущественный налоговый вычет равен 2.000.000 рублей (налоговые вычеты при покупке квартиры, дачи, дома) и вычет с ипотечных процентов, если вы воспользовались ипотекой.

Социальный налоговый вычет равен 120.000 рублей за образование (налоговый вычет обучение) Социальный налоговый вычет равен 120.000 рублей за лечение Имущественный налоговый вычет может предоставляться каждому человеку только один раз в жизни Федеральный закон от 31 октября 2008 года № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов». Средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам определяется из расчета фактической заработной платы за последние двенадцать месяцев, при условии, что работник имеет непрерывный стаж не менее трех месяцев. В случае если в последних двенадцати календарных месяцах перед наступлением нетрудоспособности у работника отработано менее трех месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда [7].

— 2-й уровень:

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н). В нём содержатся общие положения, задачи, основные правила ведения, регулирования бухгалтерского учета [8].

Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 года, № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», которое определяет особенности исчисления средней заработной платы. Согласно пункту 10 этого постановления средний заработок для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за двенадцать календарных месяца на двенадцать и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утверждена приказом Минфина России от 6 октября 2008 года № 106н.

В данном положении регламентируются основы формирования и раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

— 3-й уровень:

Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена Постановлением Государственного комитета по статистике от 24. 11.2000г. № 116 [10].

— 4-й уровень:

Коллективный договор является основным документом, который регулирует социально-трудовые отношения, отражает права и обязанности работодателя и работников предприятия. В нем предусмотрены формы, системы и размеры оплаты труда, условия выплаты доплат, социальных и других гарантий и выплат.

Приказы предприятия, которые являются основанием для начисления заработной платы.

В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оплаты труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить и рассмотреть основные понятия, применяемые в дипломной работе.

Что же такое заработная плата, ибо многие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия «зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход» [14].

Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории «зарплата» в изменившихся условиях.

В новом Трудовом кодексе РФ предусмотрена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы (статьи 234—236). Так, в соответствии с частью первой статьи 142 Трудового кодекса РФ работодатель и (или) уполномоченные им в установленном порядке представители, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с данным Кодексом и иными федеральными законами.

Согласно статье 232 (часть первая) Трудового кодекса РФ сторона трудового договора (как работник, так и работодатель), причинившая ущерб другой стороне, обязана возместить этот ущерб в соответствии с данным Кодексом и федеральными законами.

Дисциплинарная ответственность. Согласно части первой статьи 192 Трудового кодекса РФ к дисциплинарной ответственности может быть привлечен работник организации за неисполнение или ненадлежащее исполнение по своей вине возложенных на него трудовых обязанностей. Несвоевременная выплата работникам заработной платы по вине руководителя организации или иных уполномоченных лиц может рассматриваться как ненадлежащее исполнение ими своих трудовых обязанностей и повлечь наложение одного из предусмотренных статьей 192 Кодекса дисциплинарных взысканий. Административная ответственность. Меры административной ответственности за нарушения трудового законодательства установлены Кодексом РФ об административных правонарушениях. В соответствии со статьей 5.27 данного Кодекса нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение на должностных лиц организации административного штрафа в размере от 5 до 50 минимальных размеров оплаты труда. Пунктом 2 этой статьи установлена ответственность за нарушение законодательства о труде и об охране труда лицами, которые ранее были подвергнуты административному наказанию за аналогичное административное правонарушение.

Действующим законодательством предусмотрены также меры уголовной ответственности за невыплату заработной платы. Так, в соответствии с частью 1 статьи 145.1 Уголовного кодекса РФ, невыплата свыше 2 месяцев заработной платы (пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат), совершенная руководителем предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности из корыстной или иной личной заинтересованности, наказывается штрафом в размере от 100 до 200 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 2 месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо лишением свободы на срок до 2 лет.

Возмещение морального вреда. При задержке или невыплате работодателем в установленный срок заработной платы работник вправе рассчитывать на возмещение морального вреда. Право работника на компенсацию морального вреда. Трудовой кодекс РФ является одним из основных прав работника.

Согласно статье 237 Кодекса причиненный неправомерными действиями или бездействием работодателя моральный вред подлежит возмещению работнику в денежной форме в размерах, определенных соглашением сторон трудового договора; в случае возникновения спора между работником и работодателем факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Действия работника по истребованию у работодателя неполученных сумм. Действительно, факт выплаты работникам наряду с «белой» «черной» зарплаты очень трудно выявить, «концы» обычно очень глубоко прячутся в двойной бухгалтерии. Расходные ордера на получение «черной» зарплаты могут не явиться достаточным доказательством, так как работодатель может сослаться на то, что произведенная работнику выплата была поощрительной премией и т. д. Зарплата работника — та, которая указана в трудовом договоре.

С «черной» зарплаты работодатель не платит налоги, и она нигде не отражается. Если при налоговой проверке работодателя будет выявлен факт ведения двойной бухгалтерии, то установленные в результате проверки данные могут позволить определить размер заработной платы, причитавшейся работнику, и использоваться в качестве доказательства неправомерных действий работодателя.

Прежде чем обращаться в государственные органы или в суд работнику следует подготовить письмо бывшему работодателю, в котором изложить свои требования, а также указать, в какие инстанции он вынужден будет обратиться в случае отказа работодателя выполнить свои обязательства по выплате заработной платы и процентов за ее несвоевременную выплату. Такое письмо направляется работодателю по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.

При отсутствии реакции со стороны работодателя работник может обратиться в государственную инспекцию труда или в суд.

Для обоснования своих требований в суде работник может представить следующие документы, содержащие доказательства неисполнения работодателем своей обязанности: документы, подтверждающие наличие трудовых отношений с работодателем (трудовой договор, трудовая книжка, иные); документы, подтверждающие размер заработной платы за последние 3—4 месяца работы до начала задержки ее выплаты (например, квитанции или иные кассовые или бухгалтерские документы). По представленным документам, будут рассмотрены в суде. В качестве доказательств в суде также будут рассматриваться любые фактические данные, которыми, в частности, могут быть свидетельские показания, справки из налоговой инспекции или внебюджетных фондов (выданные по запросу суда), сберегательные книжки и т. п.