Учет операций с товарными векселями: виды и особенности учета

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, к финансовым вложениям не относятся.

Некоторые особенности учета товарных векселей:

• — товарные векселя принимаются к учету по номиналу, указанному на векселе;
• — доход по товарному векселю (превышение вексельной суммы над суммой дебиторской задолженности) возникает в момент оформления векселя;
• — реализация на сторону или предъявление товарного векселя по цене ниже номинала признается убытком;
• — днем совершения оборота по товарному векселю считается дата получения по нему денег (или иного расчетного средства).

Учет операций с товарными векселями у векселедателя.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется у организации-векселедателя таким образом: на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг.

В учете перед выдачей векселя должны быть сделаны проводки:

Дебет 10 (далее «Д») «Материалы» — Кредит 60 (далее «К») «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтена стоимость приобретенных материалов;

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.

При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете делается проводка:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 60, субсчет «Векселя выданные» — на сумму выписанного векселя.

Предприятие-векселедатель, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами.

В учете: Д 60 «Векселя выданные» — К 51 «Расчетные счета», 52, … — погашен вексель, выданный поставщику;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» — К 19 «НДС по приобретенным ценностям» — на сумму налога, предъявленную к зачету.

Важно то, что сумма НДС, относимая на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая выделена отдельной строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара.

Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете будут следующие проводки:

Д 20 «Основное производство» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость приобретенных материалов;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.

В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость услуг (работ), при этом сумма разницы между стоимостью работ (услуг) и суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:

Д 97 «Расходы будущих периодов» — К 60 «Векселя выданные» — на всю сумму разницы;

Д 20 «Основное производство» — К 97 «Расходы будущих периодов» — на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде.

Срок, в течение которого списываются суммы дисконта, не может превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен. Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на счет 97 допускается в случае, когда посредством векселя оплачиваются работы и услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения товарно-материальных ценностей.

Аналитический учет векселей выданных ведется в следующих разрезах:

• — векселя выданные, срок оплаты которых не наступил;
• — векселя выданные с просроченным сроком оплаты.

Векселя в иностранной валюте также учитываются в аналитическом учете обособленно.

Учет операций с товарными векселями у векселедержателя.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется у организации-векселедержателя так: при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», субсчет «Доходы по векселям» .

В учете операция получения товарного векселя отражается следующим образом:

Д 62, субсчет «Векселя полученные» — К 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» — получен вексель от реализации товаров (работ, услуг);

Д 62, субсчет «Векселя полученные» — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получен от покупателя вексель;

Д 90, субсчет «НДС» — К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — вносится с реализации НДС в бюджет.

При поступлении денежных средств в оплату предъявленного векселя, в учете надо сделать запись:

Д 51 «Расчетные счета» — К 62, субсчет «Векселя полученные» — покупатель погасил вексель.

Аналитический учет векселей полученных ведется в следующих разрезах:

• — векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;
• — векселя, полученные с просроченной датой оплаты. Также обособленно учитываются векселя в иностранной валюте.