Налогообложение предприятия

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ ФГБОУ ВПО «ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра экономики и управления на предприятии машиностроения Контрольная работа По дисциплине «Налогообложение предприятия»

Воронеж 2014

Исходные данные для расчета платежей по налогам, взносам и сборам в 1 квартале 2013 года:

Изучаемое предприятие занимается:

— добычей строительного песка из карьера;

— оказывает услуги по грузовым перевозкам собственным транспортом 5 ед. — данный вид деятельности переведен на уплату ЕНВД. Удельный вес доходов в общей выручке — 6%.

1) Объем добычи песка на квартал составляет:

1 месяц — 21 960 тн.

2 месяц — 31 240 тн.

3 месяц — 30 650 тн.

Отпускная цена песка — 162 рублей за 1 тонну (без НДС). Налоговая ставка НДС — 18%.

2) Для производственных целей осуществляется забор воды из подземных источников. Объем забора воды за квартал составляет — 317 тыс. куб. метров, при установленном лимите 300 тыс. куб. метров.

3) Кадастровая стоимость земельного участка под карьером — 4900 тыс. рублей.

4) Остаточная стоимость основных средств, кроме земли, на начало периода составляет 1980 тыс. рублей. Ежемесячно начисляется амортизация в сумме — 115 рулей.

5) Фонд оплаты труда составляет по месяцам:

1 месяц — 890 тыс. рублей; 2 месяц — 925 тыс. рублей; 3 месяц — 1295 тыс.рублей.

Класс профессионального риска вида деятельности — 5.

6) На организацию зарегистрированы следующие транспортные средства:

Грузовые автомобили: мощностью 260 л.с. 4 ед.; мощностью 175 и 165 л.с.; мощностью 150 л.с. 2 ед. Легковой автомобиль мощностью — 130 л.с., в марте месяце приобретен и поставлен на учет автомобиль мощностью — 100 л.с.

7) Прочие расходы предприятия — 3835 тыс. рублей с учетом НДС по ставке 18%.

8) Зарплата водителей, занимающихся грузоперевозками (ЕНВД) — МРОТ.

9) Доходы от сдачи в аренду складских площадей — 175 тыс. рублей без учета НДС в квартал.

10) Проценты по краткосрочному кредиту на 6 месяцев 600 тыс. рублей под 17%.

Расчет налоговых платежей Планирование налогового бюджета ведется раздельно по каждому налогу. Налог рассчитывается по налогооблагаемым операциям и объектам налогообложения, установленным законодательством.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, который должен применяться налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен на соответствующей территории.

Согласно ст. 346.26 НК РФ не могут применять режим в виде ЕНВД налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Для организаций уплата единого налога на вмененный доход, согласно, ст. 346.26 НК РФ предусматривает замену следующих налогов:

1. налога на прибыль организаций (но только в части прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

2. налога на имущество предприятий (но только в части имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

3. налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения налогом на добавленную стоимость, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиком расчетным путем исходя из установленных п. 3 ст. 346.29 НК РФ значений базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя базовой доходности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, и К2.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2),

где ВД — величина вмененного дохода;

БД — значение базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя;

N1, N2, N3 — фактическое количество (объем) физических показателей в каждом полном месяце налогового периода;

К1, К2, — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Значение коэффициента К1 на 2014 г. составляет 1,672.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). Для грузоперевозок К2 равен 1,0.

Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода (квартала) по ставке 15% от исчисленной ими налоговой базы (вмененного дохода) по формуле:

ЕН = ВД х 15%

где ВД — налоговая база (вмененный доход) за налоговый период (квартал);

15% - налоговая ставка.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками, во-первых, на сумму страховых взносов, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

1.Рассчитаем прибыль, прибыль с НДС и сумму НДС:

Прибыль от добычи песка:

январь — 21 960 т * 162 руб. = 3 557 520 руб.

3 557 520+18% = 4 197 873, НДС = 640 353 руб февраль 31 240 т *162 руб. = 5 060 880 руб.

5 060 880 + 18% = 5 971 838, НДС = 910 958 руб.

март — 30 650 т * 162 руб. = 4 965 300 руб.

4 965 300 +18% = 5 859 054 руб, НДС = 893 754 руб.

НДС квартал — 640 353+910958+893 754 = 2 445 066

Прибыль от сдачи в аренду складских площадей:

175 000+18% =206 500 руб.; НДС = 31 500

2. Рассчитаем НДПИ:

Январь — 3 557 520*5,5% = 195 663 руб.

Февраль — 5 060 880*5,5% = 278 348 руб.

март — 4 965 300*5,5% = 273 091 руб.

Квартал 195 663+278348+273 091= 747 103

3. Рассчитаем водный налог:

Лимит 300 000 м³ * 402 руб. = 120 600 руб.

Сверх лимита 17 000 м³ * 2010 руб. = 34 170 руб Итого: 154 770 руб.

4. Рассчитаем земельный налог:

4 900 000 руб * 1,1% / 4 = 13 475 руб.

5. Рассчитаем налог на имущество:

(1 980 000 + 19 800 000−115 000+1980000−115 000*2+1 980 000−115 000*3) / 4* 2,2% / 4=9941 руб

6. Рассчитаем транспортный налог Для примера возьмем грузовые автомобили мощностью 260 л. с остальные занесем в таблицу 1

260л.с. * 85 руб. * 4шт /4 = 22 100 руб.

Таблица 1 расчет транспортного налога

7. Рассчитаем взносы во внебюджетные социальные фонды:

Январь — 890 000*30% = 267 000 руб.

Февраль — 925 000*30% = 277 500 руб.

Март — 1 295 000*30% = 388 500 руб.

Итого: 933 000 руб.

8. Рассчитаем взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Январь — 890 000*0,06% = 5340 руб.

Февраль — 925 000*0,06% = 5550 руб.

Март — 1 295 000*0,06% = 7770 руб.

Итого: 18 660 руб.

9. Рассчитаем сумму процентов по кредиту:

600 000*0,0825*1,8/365*90=21 969 руб.

10. Рассчитаем налог от деятельности, облагаемой ЕНВД:

6000 руб. *(5+5+5)*1,672*1*15%=22 572 руб.

Сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов, но не более 50%.

Рассчитаем социальные взносы от ФОТ водителей:

5554 руб. * 5 * 3 мес. * 30% = 24 993 руб.

Сумма ЕНВД — 22 572 * 50% = 11 286 руб.

11. Рассчитаем НДС на расходы:

3 835 000*18/118=585 000 руб.

Расходы без НДС — 3 250 000.

11. Рассчитаем прибыль без НДС:

13 583 500+175000=13 758 700 руб.

12. Рассчитаем расходы без НДС:

747 103+154770+13 475+9941+30 478+933000+18 660+3250000+21 969=

=5 179 396 руб.

13. Рассчитаем налог на прибыль:

(13 758 700−5 179 396)*20%=1 715 860 руб.

14. Рассчитаем НДС:

2 445 066+31500−585 000=1891566 руб.

Составление бюджета налогов и взносов на период Показатели налогового бюджета — суммы планируемых к начислению налогов и страховых взносов. Налоговый бюджет формируют на основании данных из операционных и финансовых бюджетов — продаж, производственного, прямых затрат, общепроизводственных (косвенных) и коммерческих расходов, управленческих затрат, закупок, расходов на оплату труда, амортизации и других. Вместе с тем налоговый бюджет — часть финансового.

Сначала следует проанализировать весь перечень налогов и сборов. Для этого необходимо определить взаимосвязь с другими бюджетами, выбрать, данные каких документов можно использовать для формирования налогового плана. На их основании рассчитывают налогооблагаемую базу по каждому из платежей. В расчет принимают только те налоги, которые организация должна платить. Форма налогового бюджета представлена в таблице 2.

Таблица 2 Налоговый бюджет на 1 квартал 2013 года

Разработка налогового календаря Первоначально делается расчет платежей на год, затем — на квартал, а после — на месяц. Для расчета периодичности уплаты налогов и взносов составляется календарь налоговых платежей на год, квартал, месяц. В месячном или квартальном расчете определяется срок уплаты налога, установленного законом (например, 20-го числа месяца, следующего за отчетным).

Суммы налоговых платежей, взносов и сборов распределяются по срокам их уплаты в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ. Форма налогового календаря представлена в таблице 3.

Таблица 3 — Налоговый календарь (даты уточнить по налоговому календарю 2013 года)

Расчет общих показателей налоговой нагрузки На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет. Он рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей в организации к объему реализации продукции (работ, услуг). Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, с показателями его деятельности. При этом могут использоваться как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки. Для их расчета необходимо правильно определить налоговые издержки, которые представляют собой общую сумму всех видов изъятия доходов предприятия в казну государства.

Обобщающие показатели налоговой нагрузки отражают уровень налогов и сборов всех видов независимо от структуры налоговой системы, характера и содержания самих налогов, используемых финансовых ресурсов и т. д.

Нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией (налоговые издержки). Она может быть исчислена следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД, где АНН — абсолютная налоговая нагрузка;

НП — налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП — уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД — недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации. В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

где НН — налоговая нагрузка на организацию;

НП — общая сумма всех уплаченных налогов;

В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД — внереализационные доходы.

НН=5 526 141/13758700*100%=40%

Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом.

При помощи бюджета можно не только рассчитывать налоговую нагрузку фирмы, но и оптимизировать налоги.

Применение схемы налоговой оптимизации с использованием специальных налоговых режимов Упрощенную систему налогообложения используют большее количество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Во многом это обусловлено кажущейся простотой исчисления налогов и отсутствием пугающих налогоплательщиков сложностей ведения бухгалтерского учета на общей системе налогообложения.

В соответствии с НК РФ упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе. Требования и условия, позволяющие налогоплательщикам применять УСН содержатся в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Переходить на упрощенную систему налогообложения могут организации, доходы которых за девять месяцев года, в котором подается заявление на применение специального режима налогообложения, не превысили 45 млн руб. (без НДС), остаточная стоимость основных средств — 100 млн руб., а средняя численность работников — 100 человек. В то же время согласно п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 60 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Это требование распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

Упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.

При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период (без учета деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).

С уплатой единого налога с налогоплательщиков, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход и (или) на упрощенную систему налогообложения, не взимаются:

налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);

в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществляемой ими предпринимательской деятельности не уплачивается налог на доходы физических лиц;

НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности);

2014 год для предпринимателей и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН — 20%.

При упрощенной системе налогообложения налоговая нагрузка ниже по сравнению с общей системой налогообложения, но для принятия окончательного решения о переходе на эту систему налогообложения как организации, так и индивидуальному предпринимателю необходимо произвести расчет получаемой выгоды.

Сравнение налоговой нагрузки представлено в таблице 4.

платеж налог взнос доходность Таблица 4 — Сравнение налоговой нагрузки при общем режиме налогообложения и с использованием упрощенной системы

Организации и индивидуальные предприниматели при выборе объекта налогообложения должны проявить особую внимательность и изыскать пути снижения налогооблагаемой базы, что позволяет осуществить гл. 26.2 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой.

Налоговые ставки регламентированы ст. 346.20 НК РФ. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают по итогам налогового периода минимальный налог согласно следующим требованиям:

сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;

минимальный налог уплачивается в случае, если именно за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.