Отличия учета налога на прибыль малых и крупных организаций на примере «Центральная медико-санитарная часть МВД по РТ» г. Казань

Любая организация, не являющаяся малой организацией, обязана применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль“ ПБУ 18/02» (далее ПБУ 18/02):

Малые организации могут не применять данное ПБУ при условии, что это отражено в их учетной политике. Для крупных бюджетных учреждений, каким является «Центральная медико-санитарная часть МВД по РТ» г. Казань, ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых налогоплательщиками налога на прибыль.

Пример 2.

«Центральной медико-санитарной частью МВД по РТ» г. Казань были произведены расходы на научно — исследовательские работы в области медицины в сумме 144 000 рублей без учета НДС. Исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов определен срок списания данных расходов — 4 года. Рабочим планом счетов организации предусмотрено использование следующего субсчета к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68−1 — «Налог на прибыль».

В налоговом учете данные расходы будут учитываться равномерно в течение 36 месяцев в размере 4 000 рублей в месяц. Таким образом, в течение 36 месяцев ежемесячно возникает временная разница в размере 1 000 рублей * 24% от указанной суммы является отложенным налоговым обязательством.

Когда в налоговом учете расходы уже будут приняты в полном объеме, временная разница составит 36 000 рублей. Эта временная разница в течение оставшегося года использования организацией будет являться основанием для списания отложенного обязательства, в размере 3 000 рублей в месяц * 24%, или 720 рублей.

Пример 3.

Организацией были произведены расходы на научно — исследовательские работы в области медицины. Исходя из ожидаемого срока использования результатов работ определен срок списания данных расходов — 2 года. умма расходов по медицинским услугам составила 144 000 рублей (без НДС).

В бухгалтерском учете эти затраты будут учитываться равномерно в течение 24 месяцев и отражаться записью:

В налоговом учете данные затраты будут учитываться равномерно в течение 36 месяцев в размере 4000 рублей в месяц.

Таким образом, в течение первых 24 месяцев ежемесячно возникает временная разница в размере 2000 рублей — 24% от указанной суммы является отложенным налоговым активом. Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Когда в бухгалтерском учете расходы уже будут приняты в полном объеме, временная разница составит 48 000 рублей. Эта временная разница в течение оставшегося года использования медицинских услуг будет являться основанием для списания отложенного актива в размере 4 000 рублей в месяц 24%, или 960 рублей.

Пример 4.

Организацией были произведены расходы на научно — исследовательские работы в области медицины в сумме 144 000 рублей без учета НДС. В результате выполнения работ был получен отрицательный результат и в соответствии с ПБУ 17/02 сумма в размере 144 000 рублей была списана в состав внереализационных расходов. В соответствии с пунктом 2 статьи 262 НК РФ организация имеет право учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только 70% указанной суммы (144 000×70% = 100 800). В то же время эти 100 800 рублей будут приниматься в расходы равномерно в течение трех лет. В данном случае возникает постоянная разница в размере 43 200 рублей (144 000 рублей — 100 800 рублей), которую необходимо отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы» обособленно, например, на отдельном субсчете «Постоянные разницы». Тогда предыдущая проводка будет выглядеть несколько иначе Одновременно со списанием всей суммы на научно — исследовательские работы в области медицины в состав внереализационных расходов помимо указанной постоянной разницы возникает и временная разница — 70% (100 800 рублей), поскольку в налоговом учете эта величина будет приниматься в составе расходов в течение трех лет.

Постоянные разницы могут возникать и в том случае, когда какие-либо суммы, учтенные в бухгалтерском учете в составе доходов, для целей налогообложения доходами не признаются. Следует отметить, статьей 313 НК РФ установлено что, налогоплательщику необходимо установить порядок ведения налогового учета расходов на медицинские услуги в учетной политике для целей налогообложения.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).