Учет и аудит кредитных операций

Организация учета выдачи и погашения кредитов

Процесс кредитования (кредитный процесс) включает программирование, предоставление, использование и возврат банковских ссуд. В целях эффективности кредитования коммерческие банки проводят селекцию клиентов по признакам финансового состояния, ликвидности и платежеспособности.

Право на ведение кредитно-расчетных и кассовых операций предоставлено коммерческим банкам, официально зарегистрированным в Национальном банке Казахстана.

При всем многообразии объектов и субъектов кредитования, различных видов ссуд, предоставляемых юридическим и физическим лицам, система кредитования представляет собой некую единую схему, включающую:

• 1. Методы кредитования и формы ссудных счетов.
• 2. Кредитную документацию, представляемую банку.
• 3. Процедуру по выдаче кредита.
• 4. Порядок погашения ссуды.
• 5. Контроль в процессе кредитования.

Если этапы кредитования показывают последовательность выполнения определенных обязательных процедур, то представленные элементы организационно-экономической схемы по существу выражают технологию кредитного процесса.

Открытие ссудных счетов клиентам производится при предоставлении пакета документов:

Заявление (подлинник);

Устав коммерческой деятельности (копия);

Учредительный договор (копия);

Лицензия или разрешение на коммерческую деятельность (копия);

Бухгалтерский баланс с отметкой о регистрации в налоговой инспекции (копия);

Карточка с образцами подписей должностных лиц, ведущих денежные операции — первого лица, второго лица, бухгалтера (подлинник);

Доверенность на второе лицо по праву ведения переговоров о коммерческих намерениях и подписи денежных документов (подлинник);

Все подлинники документов должны быть заверены соответствующими должностными лицами, а копии — нотариальными органами с оттисками фирменных печатей.

Клиент имеет право на открытие ссудных счетов в других банках, если возникает потребность в больших заемных капиталах.

Практика показывает, что в большинстве банков создаются кредитные комитеты, главная задача которых — предварительная экспертиза заявлений клиентов на открытие ссудных счетов и получение ссуд. Без заключений этих комитетов кредитные отделы не принимают к рассмотрению ходатайства клиентов на предоставление ссуд.

Большинство клиентов коммерческих банков нашей страны кредитуется по остатку товарно-материальных ценностей по простым ссудным счетам два-три раза в квартал.

В соответствии с установившейся практикой предоставление каждой ссуды оформляется пакетом стандартных документов, характеризующих цель, размер и сроки кредита, а также кредитоспособность клиента.

В состав пакета документов входят:

Заявление;

Кредитный договор;

Срочное обязательство на погашение ссуды;

Срочное обязательство на уплату процентных денег;

Бухгалтерский баланс клиента;

Технико-экономическое обоснование ссуды;

Договор залога имущества; ;

Гарантия третьего лица на погашение кредита;

Бухгалтерский баланс гаранта;

Отчет о состоянии имущества предприятия;

Заявление клиента на получение ссуды составляется по установленной форме на типовом бланке и содержит наименование заемщика, номер его расчетного счета, сумму, сроки и цель кредита.

Кредитный договор является главным документом, регулирующим кредитные отношения предприятия и банка. Он защищает экономические интересы сторон и определяет их права и обязанности.

Заключение

договора означает появление права клиента на получение банковской ссуды. Типовая форма кредитного договора состоит из десяти разделов:

I. Предмет договора — вид, размер, сроки и цель кредита.

II. Обеспечение кредита — конкретные виды материальных средств и условия их использования для погашения задолженности по предоставленной ссуде.

Плата за пользование кредитом — процентные ставки по срочным, продленным и просроченным ссудам, порядок начисления и уплаты процентных денег.

Обязательства банка — направления валюты ссуд, материальная ответственность за задержку выдачи денежных средств, компенсация упущенной выгоды.

Обязательства клиента — своевременность возврата ссуды, уплата процентных денег, использование полученных средств в соответствии с заявленными целями.

Ответственность заемщика за невыполнение договорных условий — досрочное взыскание задолженности, принудительное погашение валютной ссуды и процентных денег, реализация заложенного имущества, обращение денежной выручки от продажи товаров, работ и услуг на погашение задолженности.

Прочие условия — изменение содержания договора, продление сроков кредита, введение новых процентных ставок, расторжение договора.

Разногласия сторон — порядок передачи возникающих споров на рассмотрение арбитражных и судебных органов, участие в урегулировании возникающих конфликтных ситуаций вышестоящих органов предприятия и банка.

Особые условия кредитования — предоставление ссуды в пределах имеющихся ресурсов, возможность задержек выдачи из-за отсутствия ресурсов кредитования.

Юридические адреса и реквизиты сторон — полное наименование предприятия и банка, должностные лица, место расположения заемщика и банка, почтовые индексы, номера счетов.

Срочное обязательство на погашение полученной ссуды является одним из важнейших документов, представляемых клиентами. Данный документ дает право банку производить.

бесспорное перечисление соответствующей суммы денежных средств с расчетного на ссудный счет предприятия в день наступления срока платежа. Аналогичным образом заполняется срочное обязательство на уплату процентных денег. Цель обязательства — предоставление банку права на бесспорное взыскание процентных денег. Залоговое право банка — одно из обязательных условий гарантированного возврата предоставленных ссуд.

Бухгалтерский баланс — главный отчетный документ клиента для получения банковской ссуды. Баланс необходим для анализа имущества, ликвидности, платежеспособности и финансового состояния предприятия.

Технико-экономическое обоснование ссуды (ТЭО) отвечает на вопрос о ее эффективности или полезности кредитуемого мероприятия. На практике ТЭО составляются по наиболее крупным ссудам для определения сроков окупаемости, возврата средств и уплаты процентных денег. В основе расчета окупаемости — производство и сбыт продукции, вырабатываемой с помощью банковской ссуды, а также получение балансовой прибыли.

Гарантии третьего лица — необходимое условие для выдачи ссуды. В роли гаранта могут выступать генеральные учредители, владельцы контрольного пакета акций, другие банки и иностранные партнеры. Значение гарантии состоит в том, что при неудовлетворительном финансовом состоянии заемщика погашение валюты ссуды производится за счет средств гаранта с его расчетного.

Отчет о состоянии имущества предприятия требуется для проверки балансов предприятий, чтобы не было завышений уровня имущества и коэффициента ликвидности. Он заверяется нотариальными органами или налоговыми службами.

После рассмотрения пакета документов и подписания кредитного договора Управляющий банка отдает распоряжение операционной службе банка о выдаче кредита. В банках нашей страны предприятия пользуются только дискретными кредитами. Условность этого термина означает, что клиент получает право на использование банковских ссуд в разовом порядке с представлением пакета документов по каждой выдаваемой ссуде.

Эффективность использования банковских ссуд — важнейшее условие процесса кредитования. От этого зависит своевременность возврата ссудных средств и уплаты процентных денег. В промышленности большое значение имеют программы капитальных вложений (инвестиционные программы), в которых обосновывается техническое переоборудование предприятий с учетом последних достижений научно-технического прогресса. В сельском хозяйстве полезность банковских ссуд обусловлена специализацией производства, его комплексной механизацией и местной переработкой сырья.

Эффективность использования банковских ссуд означает успешное завершение кругооборота капитала и образование необходимой денежной выручки и прибыли. Роль банковских ссуд в кругообороте капитала характеризуется рядом показателей. В круг этих показателей входят:

абсолютная задолженность по ссудам;

структура кредитных вложений по видам товарно-материальных ценностей и затрат;

удельный вес банковских ссуд в оборотном капитале и величина реализованной выручки и прибыли на тенге ссудной задолженности.

Возврат кредитов — восстанавливает ресурсы коммерческих банков и позволяет производить выдачу новых денежных средств. Банки осуществляют постоянный контроль за возвратностью своих средств. На стадии предварительного контроля банки анализируют положение предприятий на товарных рынках, финансовое состояние клиентов, особенно платежеспособность. На стадии текущего контроля анализируется правильность заполнения пакета документов для открытия кредита. Наиболее тщательно рассматривается бухгалтерский баланс, по данным которого определяется коэффициент платежеспособности данного предприятия. На стадии последующего контроля анализируется целевое использование заемного капитала и выполнение комплекса хозяйственных мер, от которых зависит эффективность кредитования. Данный контроль организуется с помощью целевых проверок на месте, включая поступление, хранение и расход материальных ценностей на нужды производства и товарооборота.

Контроль за возвратностью кредитов осуществляют кредитные и бухгалтерские подразделения коммерческих банков. В день наступления срока платежа соответствующая сумма денежных средств перечисляется с расчетного на ссудный счет, после чего последний закрывается до предоставления нового кредита.

Контроль за возвратностью ссуд осуществляется с помощью экономических мер воздействия, которые дают необходимый эффект:

Селекция клиентов по признакам ликвидности и платежеспособности;

Отказ в предоставлении ссуд;

Досрочное взыскание ссудной задолженности;

Принудительное взыскание просроченного долга;

Продажа заложенного имущества;

Установление повышенных процентных ставок по просроченным кредитам и использование услуг факторинговых фирм для взыскания безнадежных долгов.

В условиях кризиса коммерческим банкам принадлежит особая роль в нормализации платежной дисциплины и своевременности возврата клиентами предоставленных ссуд По плану счетов для ведения синтетического учета краткосрочных ссуд предназначены следующие балансовые активные счета в зависимости от заемщика и вида кредита: Панова Г. С. «Кредитная политика коммерческого банка», М.: ИКЦ «ДИС», 1997 г. — 464 стр.

1411 «Краткосрочные кредиты, предоставленные клиентам»: назначение счета — учет кредитов, предоставленных клиентам на срок до 1 года. По дебету счета проводятся суммы выдаваемых кредитов клиентам, а также сумма приобретенных требований по краткосрочным кредитам других банков.

По кредиту счета проводятся суммы, поступающие в погашение задолженности по кредиту, суммы переданных требований по краткосрочным кредитам другому банку, а также суммы задолженностей, отнесенные на балансовые счета 1424 «Просроченная задолженность клиентов по кредитам» или 1427 «Блокированная задолженность клиентов по кредитам»;

• 1302 «Краткосрочные кредиты, предоставленные другим банкам», где пo дебету счета проводятся суммы краткосрочных кредитов, предоставленных другим банкам на срок до 1 года, по кредиту счета списываются суммы возвращаемых краткосрочных кредитов, суммы задолженностей, отнесенные на балансовые счета 1306 «Просроченная задолженность других банков по депозитам и кредитам» или 1307 «Блокированная задолженность других банков по депозитам и кредитам»:
• 1401 «Овердрафты, предоставленные клиентам», они предоставляются клиентам для оплаты текущих платежей, где по дебету проводятся суммы овердрафтов, предоставленных для оплаты контракта по поручению клиентов, по кредиту счета проводятся суммы, поступающие в счет погашения овердрафтов, или проводятся суммы овердрафтов, отнесенные на балансовые счета 1424 или 1427:
• 1403 «Счета по кредитным картам клиентов». Они предназначены для учета краткосрочных кредитов, предоставленных банком по кредитной линии, открытой владельцу кредитной карточки, где по дебету счета суммы, поступившие в погашение задолженности, или суммы, отнесенные на балансовые счета 1424 или 1427.

Внутри синтетического счета первого порядка 1411 но счетам второго порядка учет строится в зависимости от правовой структуры заемщика: кредиты, предоставленные Министерству финансов Республики Казахстан; кредиты, предоставленные местным финорганам: кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам: кредиты, предоставленные государственным предприятиям и организациям: кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям: кредиты, предоставленные физическим лицам — нерезидентам и др.

Внутри этих счетов второго порядка учет строится и в зависимости от срока: на срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 90 до 180 дней; на срок от 180 дней до 1 года.

Аналитический учет ссудных операций ведется ни отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору.

Приведем пример отдельных ссудных операций и их оформления в бухгалтерском учете.

При выдаче ссуды заемщику, который является клиентом банка, оформление операции в бухгалтерском учете происходит следующим образом Срочное обязательство заемщика оприходуется на внебалансовом счете 6125 как в тенге, так и в валюте. По мере изменения официального курса Национального банка сумма срочных обязательств в валюте пересчитывается. Для проведения проводок по оприходованию выписывается приходно-расходный внебалансовый ордер в двух экземплярах. Срочные обязательства хранятся в отделе учета кредитных операций.

1. Заемщиком представляется платежное поручение о направлении ссуды. Производится его сверка с условиями кредитного договора и осуществляется следующая проводка:

Д 1411 — субсчет в зависимости от правовой формы. заемщика и срока выдачи кредита.

К 2203 «Текущие счета клиентов» — субсчет в зависимости от правовой формы заемщика или другие расчетные счета, если в кредитном договоре указаны реквизиты, на оплату услуг которого выдана ссуда.

2. Если заемщик не является клиентом банка, выдача ссуды в тенге и иностранной валюте оформляется проводками:

Д 1411 — субсчет в зависимости от правовой формы заемщика и срока выдачи кредита К 1051 «Корреспондентский счет Национального банка» 1052 «Корреспондентские счета банка в других банках».

В банке заемщика полученные ссуды относятся по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам.

3. При выдаче кредита за счет собственных средств банка:

Д 1352 «Расчеты с местными филиалами банка».

К 2152 «Расчеты с местными филиалами банка».

При обслуживании кредита отдел кредитных операций контролирует сроки погашения кредита и вознаграждения, их очередность в соответствии с условиями договора.

4. Отдел учета кредитных операций производит начисления вознаграждения согласно условиям договора, при этом используется период начисления исходя из количества календарных дней, в соответствии с правилами применения банками метода исчисления при определении результатов финансово-хозяйственной деятельности, утвержденными постановлением правления Национального банка РК от 24.01.96 г. № 11. При этом осуществляются следующие проводки:

Д 1730 «Начисленные доходы по межбанковским кредитам».

Д 1740 «Начисленные доходы по кредитам, предоставленным клиентам».

К 4411 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам, предоставленным клиентам».

Если кредиты предоставлены в иностранной валюте, то начисление вознаграждения оформляется бухгалтерской проводкой:

Д 1705 «Начисленные доходы по краткосрочным ресурсам».

К 1858 Короткая валютная позиция одновременно Д 1859 Контрстоимость иностранной валюты в тенге К — 4411.

При наступлении срока погашения основного долга и вознаграждения осуществляются следующие проводки:

при наличии средств на расчетном (валютном) счете и при поступлении денежных средств в погашение основного долга заемщиком представляется в операционный отдел (управление) платежное поручение о направлении средств на погашение задолженности, но ссудному счету для проведения следующих бухгалтерских проводок: в тенге в иностранной валюте:

Д 2203, 1052 Д 2203, 1052.

К 1411 К 1411.

Д 2203, 1052, 1051 (не клиентам Д 2203. 1051 (не клиентам банка) К 2870 Прочие транзитные счета К 2870.

Д 2870 Прочие транзитные счета Д 2870.

К 1858 К 1859 и одновременно и одновременно Д 1859 за минусом суммы Д 1858.

К 1411 комиссии за конвертацию К 1411 за минусом суммы комиссии На сумму комиссии за конвертацию: Д 1859 Д 1859.

К 4601 «Комиссионные доходы.

К 4601 от услуг по переводным операциям".

6. При наличии средств на расчетном (валютном) счете и при поступлении денежных средств в погашение вознаграждения отдел учета кредитных операций представляет в операционный отдел (управление) распоряжение о списании средств с расчетного, текущего (валютного) счета. корреспондентского счета на погашение задолженности по процентам для проведения следующих проводок:

в тенге в иностранной валюте Д2203, 1052, 1051 (не клиентам Д 2203, 1051 (не клиентам банка) К 1740, 1730 К 4601.

Д 4411 К 1705.

К 4601 Д4411.

Д 2203, 1051 (не клиентам Д 2203, 1051 (не клиентам банка) К 2870 К 2870.

Д 2870 Д 2870.

К 1858 К 1859.

и одновременно и одновременно Д 1859 за минусом суммы Д 1858 за минусом суммы комиссии за конвертацию комиссии за конвертацию К 1705 К 1705.

На сумму комиссии за конвертацию:

Д 1859 Д 1859.

К 4601 К 4601.

Д4411 Д4411.

К 4601 К 4601.

• 7. В случае пролонгации срока погашения отдел учета кредитных операций до наступления срока возврата кредита представляет распоряжения и копии соответствующих документов о том, что в учете изменений нет, частично не погашенная сумма пролонгируется.
• 8. При отсутствии средств на счете заемщика проводится следующая работа:
  • — направляются инкассовые распоряжения к счетам заемщика и гаранта в операционный отдел и в другие банки, а также к счету гаранта, при получении данных от отдела учета кредитных операций о наличии и номерах счетов в других банках. Инкассовые распоряжения помещаются в карточку № 2 (внебалансовый счет 6125), исполнение которых операционным отделом осуществляется в соответствии с пунктом 3 Письма Национального банка Республики Казахстан и Государственного налогового комитета от 26.12.96 г. № 410/10—2;
  • — задолженность по кредиту и вознаграждениям выносится на счет просроченных ссуд и просроченных сумм вознаграждения следующими проводками:

в тенге в иностранной валюте а) Д 1424 «Просроченная задолженность Д 1424.

клиентов по кредитам".

Д 1427 «Блокированная задолженность Д 1427.

клиентов по кредитам".

К 1411 К 1411.

б) Д 1424 Д 1741.

К 1 705 «Начисленные доходы К 1705.

по краткосрочным ресурсам".

К 1740 «Начисленные доходы по кредитам, предоставленные клиентам» и одновременно и одновременно Д4411 Д4411.

К 4424 «Просроченные процентные К 4424.

доходы по кредитам к получению".

9. При выдаче кредита физическим лицам осуществляется следующая проводка:

Д 1411 — субсчет физического лица К 2211 «Депозиты до востребования клиентов».

10. Возврат ссуды осуществляется в тенге на валютный эквивалент суммы кредита (по официальному курсу Национального банка на дату погашения, но не ниже курса на момент выдачи кредита).

При очередном погашении кредита делаются две проводки:

а) Д 1001.

К 1411.

б) Д 1001 сумма курсовой розницы в тенговом эквиваленте между курсом на дату выдачи кредита и дату погашения К 4601.

Начисление процентов за пользование кредитом производится в тенге на валютный эквивалент суммы кредита. Уплата процентов производится в тенговом эквиваленте по официальному курсу Национального банка на дату погашения, при погашении процентов делаются проводки:

Д 1001.

К 4601.

Дальнейшие бухгалтерские проводки по счету производятся в порядке, указанном в пунктах 4, 5, 6 вышеназванного Письма.

11. По истечении 90 дней со дня внесения задолженности, но процентам на счет просрочки производится ее списание на внебалансовый счет 7130 следующими проводками:

Д 4424 «Процентные доходы по просроченной задолженности клиентов по кредитам».

К 1741 «Начисленные, но не взысканные проценты по краткосрочным ссудам».

К 1424 «Просроченная задолженность клиентов по кредитам».

К 1427 «Блокированная задолженность клиентов по кредитам» и одновременно приход по внебалансовому счету 7130.

Дальнейшее начисление процентов производится в соответствии с условиями кредитного договора. Начисление процентов приостанавливается только при представлении управлением проблемных кредитов распоряжения о прекращении начисления процентов, по данному кредиту.

12. После получения распоряжения и копии соответствующих документов от управления проблемных кредитов производится списание просроченной задолженности по кредиту на внебалансовый счет 7130. При этом осуществляются следующие проводки:

Д 1469 «Резервы (провизии) па покрытие убытков от банковской деятельности».

К 1424 «Просроченная задолженность клиентов по кредитам» или К 1427 «Блокированная задолженность клиентов по кредитам» и одновременно приход по внебалансовому счету 7130.

13. Если заемщик погашает задолженность после списания кредита за баланс, то направляется распоряжение в операционный отдел для осуществления следующих проводок:

Д 2203, 1052.

К 4424 «Процентные доходы по просроченной задолженности клиентов по кредитам», одновременно на сумму погашения кредита уменьшается задолженность по расходу внебалансового счета 7130.

При полном погашении задолженности в операционный отдел (управление) направляется распоряжение о закрытии счета.