Организация бухгалтерского учета в ОАО «Промсвязьбанк»

Характеристика учетной политики ОАО «Промсвязьбанк»

Промсвязьбанк — один из ведущих российских частных банков с активами 690 млрд рублей и собственными средствами (капиталом) 92,6 млрд рублей по состоянию на 31.12.2012 г., согласно данным по МСФО, основан в 1995 году. По размеру активов Промсвязьбанк занимает 9-е место среди крупнейших российских банков по версии Интерфакс-ЦЭА по данным на 1 января 2013 года. В актуальном рейтинге журнала The Banker ОАО «Промсвязьбанк» входит в 500 крупнейших банков мира по размеру собственного капитала. Банк имеет Генеральную лицензию на осуществление банковских операций № 3251, и другие лицензии на осуществление всех видов банковских операций. Промсвязьбанк — универсальный коммерческий банк, основными направлениями деятельности которого являются:

• — банковские услуги корпоративным клиентам: в том числе кредитование, расчетные операции, факторинг, документарные операции, финансирование с участием ЭКА, проектное финансирование, управление потоками денежных средств и платежами, брокерские услуги на валютных рынках и рынках ценных бумаг, прием депозитов;
• — банковское обслуживание малого и среднего бизнеса: в том числе коммерческое кредитование, прием депозитов, расчетно-кассовое обслуживание, включая выдачу векселей, денежные переводы, предоставление гарантий, а также брокерские услуги на валютных рынках и рынках ценных бумаг;
• — розничные банковские услуги частным лицам: в том числе розничное кредитование и прием депозитов у физических лиц (текущие счета и срочные вклады), денежные переводы, выпуск банковских карт, расчетно-кассовое обслуживание и валютные операции;
• — инвестиционно-банковские и финансовые услуги: сделки на рынках заемного капитала, в том числе их организация, андеррайтинг муниципальных и корпоративных облигаций (таких как местные рублевые облигации, Евробонды, кредитные ноты и векселя), торговля акциями и инструментами с фиксированной доходностью, услуги по корпоративному финансовому консультированию, брокерские услуги, сделки РЕПО, операции с драгоценными металлами, управление активами и частное банковское обслуживание состоятельных клиентов (private banking);
• — управление активами и задолженностью: управление ликвидностью Промсвязьбанка с помощью сделок с легко обращаемыми финансовыми инструментами. В это же направление входит деятельность по накоплению и дальнейшему распространению денежных средств, привлеченных другими подразделениями Промсвязьбанка, а также управление риском изменения процентных ставок.

Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и др. способы и приемы. Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

• — рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• — формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• — порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• — правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• — порядок контроля за хозяйственными операциями и др. решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. Организации самостоятельны в формировании учетной политики. Однако эта самостоятельность должна быть сознательно ограничена в целях формирования способов учета, позволяющих обеспечивать эффективный обмен отчетной информацией, например, внутри группы организаций. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО «Промсвязьбанк» осуществляется в соответствии с требованиями следующих нормативных документов:

• — Гражданский кодекс Российской Федерации [1];
• — Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 02. 12. 1990 № 395−1 (с последующими изменениями и дополнениями) [2];
• — Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ [3];
• — Положения Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16.07.2012 № 385-П [5].

Учетная политика ОАО «Промсвязьбанк» разработана с целью:

• — быстрое и четкое обслуживание клиентов банка;
• — своевременное и точное отражение банковских операций и других сделок банка в бухгалтерском учете;
• — предупреждение возможности возникновения недостач, незаконного расходования денежных средств, материальных ценностей банка и его клиентов;
• — сокращение затрат труда и средств на совершение банком банковских операций и других сделок на основе применения средств автоматизации;
• — надлежащее оформление документов, исходящих из банка, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

В основу учетной политики банка положены базовые принципы бухгалтерского учета: имущественная обособленность, непрерывность деятельности, двойная запись, отражение доходов и расходов по методу «начисления», своевременность отражения операций, преемственность входящего баланса, приоритет содержания над формой и т. д.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в банке, соблюдение требований законодательства при осуществлении банковских операций несет президент банка. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и других сделок и представлению в бухгалтерскую службу банка необходимых документов и сведений обязательны для всех работников. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению. В организационную структуру банка входят:

• — головной офис;
• — дополнительные офисы;
• — филиалы банка;
• — операционные офисы филиалов банка;
• — дополнительные офисы филиалов банка;
• — операционные кассы вне кассового узла головного банка и филиалов;
• — представительства банка.

Для оформления банковских операций и других сделок, осуществляемых банком, применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные государственными органами Российской Федерации. В унифицированные формы первичной учетной документации можно вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных унифицированных форм остаются без изменения. Формы первичных документов, по которым не предусмотрены утвержденные унифицированные формы, разрабатываются банком самостоятельно. Формы, разработанные банком самостоятельно должны включать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование банка, содержание операции, измерители операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей работников банка, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления, личные подписи вышеуказанных работников. Формы первичных документов, разработанные банком, либо сформированные путем внесения изменений в унифицированные формы, подлежат обязательному согласованию с главным бухгалтером банка или его заместителем и утверждаются приказом президента банка. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности: выявления фактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверки полноты отражения в бухгалтерском учете обязательств, головной банк проводит инвентаризацию имущества и обязательств. Инвентаризация может быть плановой и внеплановой. Плановая инвентаризация проводится один раз в год по состоянию на 01 ноября отчетного года.

Проведение головным банком внеплановой инвентаризации обязательно:

• — перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• — при смене материально ответственных лиц;
• — при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• — в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• — в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Проведение инвентаризации осуществляется на основании Приказа о проведении инвентаризации по головному банку, которым также создается комиссия из работников головного банка для проведения инвентаризации.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в акты инвентаризации или инвентаризационные описи, составляемые не менее чем в двух экземплярах и подписываемые всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Порядок открытия, ведения и закрытия головным банком (филиалом бака) счетов клиентов устанавливается Банком России. Конкретный порядок открытия, сопровождения и закрытия счетов клиентами банка регламентируется отдельными внутренними документами банка. Лицевые счета, открытые клиентами, а также внутрибанковские лицевые счета регистрируются в книге регистрации открытых счетов. Книга регистрации открытых счетов ведется в электронном виде в соответствующих автоматизированных системах банка с обязательной распечаткой (за весь год) на бумажных носителях на каждое первое число года, следующее за отчетным.

Продолжительность операционного дня в головном банке, в течение которого производится обслуживание клиентов и прием документов для отражения в бухгалтерском учете устанавливается с 09:00 часов до 16:00 часов по московскому времени. Продолжительность операционного дня для работы каждого из структурных подразделений банка, в том числе филиалов банка, в котором обслуживаются клиенты, устанавливается приказом президента банка / управляющего филиалом банка.

К имуществу банка относятся:

• — основные средства;
• — нематериальные активы;
• — материальные запасы;
• — недвижимость, временно не используемая в основной деятельности.

Оценка основных средств (включая затраты на их приобретение, сооружение, создание и восстановление), стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу Банка России, действующем на дату принятия имущества к учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации или переоценки объектов основных средств.

Результаты переоценки основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе года, следующего за отчетным. При невозможности отражения в этот срок крайний срок для отражения переоценки — последний рабочий день марта нового года. Начисление амортизации с января года, следующего за отчетным, должно производиться, исходя из текущей (восстановительной) стоимости объектов недвижимости с учетом произведенной переоценки.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не изменяется, за исключением случая обесценения нематериальных активов. Переоценка нематериальных активов не производится. Нематериальные активы проверяются на обесценение в соответствии с законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости без налога на добавленную стоимость (за исключением внеоборотных запасов), которая определяется исходя из затрат на их приобретение, включая наценки, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку.

Участие банка в уставном капитале дочерних и зависимых акционерных обществ отражается по покупной стоимости акций после получения банком документов, подтверждающих переход к нему права собственности на акции. Вложения в уставный капитал других организаций отражаются по фактическим затратам банком средств на участие в их уставном (складочном) капитале.

Дебиторская задолженность, возникающая в валюте Российской Федерации, отражается в бухгалтерском учете в рублях в сумме фактической задолженности, возникающая в иностранной валюте — в номинале иностранной валюты и в рублевом эквиваленте валютной дебиторской задолженности, выраженной по курсу Банка России, установленному на дату постановки задолженности на учет. Финансовые требования банка могут возникать как в денежной форме, так и в форме требований по поставке ценных бумаг и драгоценных металлов.

Кредиторская задолженность, возникающая в валюте Российской Федерации, отражается в учете в рублях в сумме фактической задолженности, возникающая в иностранной валюте — в номинале иностранной валюты и в рублевом эквиваленте валютной дебиторской задолженности, выраженной по курсу Банка России, установленному на дату постановки задолженности на учет. Финансовые обязательства банка могут возникать как в денежной форме, так и в форме обязательств по поставке ценных бумаг или драгоценных металлов.

Доходы и расходы банка в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:

• — доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
• — операционные доходы и расходы;
• — прочие доходы и расходы.

Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• — право на получение банком дохода вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим способом;
• — сумма дохода может быть определена;
• — отсутствует неопределенность в получении дохода;
• — в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от банка к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• — расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
• — сумма расхода может быть определена;
• — отсутствует неопределенность в отношении расхода.

Бухгалтерский учет в коммерческих банках ведется на основании Закона «О банках и банковской деятельности» [2], Закона «О бухгалтерском учете» [3].

Счета подразделяются на балансовые и внебалансовые. На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, фонды, доходы и расходы, прибыли и убытки. Учет по счетам ведется в мультивалютном выражении. На внебалансовых счетах отражаются:

• — средства и ценности, не принадлежащие банку, но находящиеся у него на хранении и в управлении (в том числе по доверительному управлению);
• — не наступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки);
• — отстроченные и просроченные платежи;
• — ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках.

Балансовые счета бывают активными и пассивными. Они группируются в разделы по их экономическому содержанию. В одном разделе могут быть активные и пассивные счета. На активных счетах учитывают наличные средства, средства у других банков (в т.ч. и в Центральном банке РФ), кредиты, затраты на капитальные вложения и хозяйственные затраты, дебиторскую задолженность, расходы и убытки. На активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. На пассивных счетах учитывают средства организаций, учреждений и граждан, депозиты, кредиторская задолженность, фонды банка, доходы и прибыль. Увеличение пассивного счета отражается по кредиту, а уменьшение по дебету. Счета второго порядка расшифровывают, детализируют счета первого порядка. Отчетность ведется в основном по счетам второго порядка. Внебалансовые счета также разделяются на счета первого и второго порядка. Учет по внебалансовым счетам осуществляется на активных и пассивных счетах. Учет движения ценностей и документов, поступающих на хранение, комиссию или инкассо, т. е. не принадлежащих банку осуществляется на внебалансовых счетах раздела В., имеющих номера, начинающиеся с цифр 99., при этом существуют два внебалансовых счета один для корреспонденции с активными счетами, а второй для корреспонденции с пассивными счетами. Внебалансовые счета группируются в разделы исходя из экономического содержания учитываемых на них ценностей и документов.