Порядок формирования агрегированного аналитического баланса, аналитического отчета о прибылях и убытках

Основными источниками информации для комплексного анализа финансового состояния предприятия служат:

• — отчетный бухгалтерский баланс;
• — отчет о прибылях и убытках;
• — отчет о движении капитала;
• — отчет о движении денежных средств;
• — другие формы отчетности;
• — данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровываются и детализируют отдельные статьи баланса.

Наибольшую информацию для анализа содержат бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Годовая бухгалтерская отчетность дает широкие возможности для всестороннего анализа деятельности предприятия, и наиболее информативной ее частью является баланс.

Он отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату. Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемного капитала, а также эффективность их привлечения.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут: принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и т. д. При анализе бухгалтерского баланса необходимо в первую очередь установить, какие изменения произошли в его активе и пассиве за анализируемый период, и дать оценку этим изменениям.

Значение баланса как основной отчетной формы исключительно велико, так как этот документ позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах:

• а) по составу (виду);
• б) по источникам формирования.

Для оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия необходимо уметь читать баланс и хорошо владеть методикой его анализа. Уметь читать баланс — значит знать содержание каждой его статьи, способы ее оценки и взаимосвязь с другими статьями баланса, характер возможных изменений по каждой статье и их влияние на финансовое положение предприятия, его платежеспособность.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние предприятия, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет.

Анализ бухгалтерской отчетности призван ответить на следующий блок вопросов:

• -куда вложены выделенные предприятию финансовые ресурсы, т. е. насколько оптимальна его инвестиционная политика;
• — откуда получены требуемые финансовые ресурсы;
• — насколько ритмично и стабильно работает предприятие в плане получения регулярных доходов, т. е. каковы финансовые результаты за отчетный период по сравнению с установленными заданиями и в динамике.

Анализ финансового состояния непосредственно по балансу — довольно трудоемкий и нередко не очень эффективный процесс, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главной тематики в финансовом состоянии хозяйствующего субъекта. Один из создателей баланс ведения 20-х гг. Н. А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния при помощи сравнительного аналитического баланса, который получается из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период.

При этом статьи актива располагаются по степени нарастания ликвидности, а пассива — в порядке убывания степени их закрепления на предприятии.

Обязательными показателями сравнительного аналитического баланса являются:

• — абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса на начало и конец периода;
• — удельные веса статей баланса в валюте баланса на начало и конец периода;
• — изменения в абсолютных величинах;
• — изменения в удельных весах;
• — изменения в процентах к величинам на начало периода (темп прироста статьи баланса);
• — изменения в процентах к изменениям валюты баланса (темп прироста изменений);

Степень свертки зависит от конкретной ситуации и потребностей аналитика.

В результате уплотнения баланса значительно сокращается число статей баланса, информация становится более наглядной и понятной, упрощаются алгоритмы расчета. Также снижается риск получения внешними пользователями излишней с точки зрения анализируемого предприятия информации. Сведения, которые приводятся в пассиве уплотненного баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств. Актив сравнительного аналитического баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т. е. о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной денежной наличности. Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса.

Сравнительный аналитический баланс позволяет получить предварительные данные о финансовом состоянии предприятия:

• — получить информацию о соотношении собственного и заемного капитала;
• — выделить расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования, означающие иммобилизацию оборотных средств; определить наличие (отсутствие) и величину неплатежей (ссуд, не погашенных в срок; платежных требований поставщиков, не оплаченных в срок; недоимок в бюджет и др.);
• — определить, находится ли дебиторская задолженность в равновесии с кредиторской, и так далее.

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу. Основным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (быстрота превращения в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяют на долгосрочные, или основной капитал (I раздел актива баланса), и текущие (оборотные) активы (II раздел баланса).

Для проведения анализа ликвидности баланса актив и пассив группируют по следующим признакам.

• 1) по степени убывания ликвидности (актив);
• 2) по степени срочности оплаты (погашения) (пассив).

Оценку финансового состояния предприятия необходимо начать с расчета показателей, характеризующих платежеспособность объекта, так как именно текущая платежеспособность является наиболее чутким индикатором устойчивости финансового положения. В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяют на следующие группы:

А1 — наиболее ликвидные активы — суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно (стр. 260 формы № 1). В эту группу включают также краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) (стр. 250 формы № 1);

А2 — быстрореализуемые активы — дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и прочие активы (стр. 240 + стр. 270 формы № 1), т. е. это активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время.

A3 — медленно реализуемые активы (наименее ликвидные активы) — это статьи из раздела II баланса «Оборотные активы» (запасы за минусом расходов будущих периодов, налог на добавленную стоимость) и долгосрочные финансовые вложения (ДФВ) из раздела I баланса «Внеоборотные активы» (стр. 210 — стр .216 + стр. 220 + стр. 140 формы № 1). Товарные запасы не могут быть проданы до тех пор, пока не будет найден покупатель, что может занять некоторое время. Запасы сырья, материалов и незавершенной продукции могут потребовать предварительной обработки, прежде чем их можно будет продать и преобразовать в наличные средства.

А4 — труднореализуемые активы — активы, которые предназначены для длительного использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. Это статьи раздела «Внеоборотные активы» формы № 1, за исключением ДФВ, которые были включены в предыдущую группу, а также дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (стр. 110 + стр. 120 + стр. 130 + стр. 216 + стр. 230).

Первые три группы активов в течение текущего хозяйственного периода могут постоянно меняться и относятся к текущим активам предприятия. Они более ликвидны, чем остальное имущество.

Группировка пассивов происходит по степени срочности их возврата:

П1 — наиболее краткосрочные обязательства — кредиторская задолженность, прочие краткосрочные обязательства (стр. 620 + стр. 660 формы № 1).

П2 — краткосрочные пассивы, т. е. краткосрочные заемные средства (стр. 610 формы № 1);

ПЗ — долгосрочные пассивы — долгосрочные кредиты и заемные средства (стр. 510 + стр. 520 формы № 1);

П4 — постоянные пассивы — статьи раздела «Капитал и резервы», а также статьи раздела «Краткосрочные обязательства», которые не вошли в предыдущую группу (стр. 490 + стр. 630 + стр. 640 + стр. 650 формы № 1). Краткосрочные и долгосрочные обязательства, вместе взятые, называют внешними обязательствами.

Предприятие считается ликвидным, если его текущие активы превышают краткосрочные обязательства.

Теоретически недостаток средств по одной группе активов компенсируется избытком по другой, но на практике менее ликвидные средства не могут заменить более ликвидные. Сопоставление А1 — П1 и А2 — П2 позволяет выявить текущую ликвидность предприятия, что свидетельствует о платежеспособности (неплатежеспособности) в ближайшее время. Сравнение A3 — ПЗ отражает перспективную ликвидность, на основе которой прогнозируется долгосрочная ориентировочная платежеспособность.

Итак, форма аналитического баланса имеет вид, который может быть изменен, исходя из потребностей аналитика.

Состав и структура аналитического баланса показаны в таблице № 1. (см. приложение).

Другая форма аналитического баланса показана в таблице № 2. (см. приложение).

Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной и хозяйственной деятельности в целом, то отчет о прибылях и убытках также привлекается для анализа финансового состояния. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения являются валовая (балансовая) прибыль или убытки за период. Отчет о прибылях и убытках состоит из двух разделов:

• — в первом разделе отражают этапы расчета финансовых результатов (валовой прибыли или убытков);
• — во втором разделе показывают расшифровку отдельных прибылей и убытков.

Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, ее финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов:

• — во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (горизонтальный анализ);
• — во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры (вертикальный анализ);
• — в-третьих, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценку.

Основными задачами анализа прибыли (убытка) являются:

• — анализ и оценка уровня и динамики абсолютных показателей финансовых результатов;
• — факторный анализ прибыли от продажи продукции (работ, услуг);
• — анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной и финансовой деятельности;
• — анализ относительных показателей эффективности хозяйственной деятельности (показателей рентабельности);
• — анализ и оценка использования чистой прибыли;
• — анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;
• — анализ резервов роста прибыли на основе оптимизации объемов продажи и издержек производства и обращения.

Для анализа финансовых результатов, помимо формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», привлекаются форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу», данные регистров синтетического и аналитического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия начинается с исследования уровня и динамики всех показателей, представленных в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Затем на основании полученной информации целесообразно проанализировать структуру выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Изменение прибыли (убытка) от продажи продукции формируется под воздействием следующих факторов:

• — изменения объема продаж (изменение объема продаж рентабельной продукции приводит к прямо пропорциональному изменению прибыли от реализации);
• — изменения структуры реализации (увеличение доли рентабельной продукции в общем объеме реализации способствует росту прибыли, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли от продажи уменьшится);
• — изменения себестоимости продукции (обратно пропорциональная зависимость);
• — уровня средне реализационных цен (прямо пропорциональная зависимость).

Помимо вышеперечисленных факторов, может быть рассмотрено и влияние на прибыль цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки, изменения структуры затрат, нарушений хозяйственной дисциплины. Эти элементы, формирующие издержки производства, определяют величину прибыли опосредованно, через изменение уровня затрат по производству конкретных видов продукции, и их колебания целесообразно изучать в разрезе влияния на индивидуальную себестоимость калькуляционных единиц. При необходимости проведения анализа влияния на результативный показатель сложной системы взаимосвязанных причин необходимо применение методов стохастического анализа, в частности корреляционного и регрессивного многофакторного анализа. Использование подобных методик значительно расширяет и углубляет возможности изучения прибыли (убытка), однако требует значительных трудовых и материальных затрат, что, в свою очередь, предопределяет необходимость оценки экономической эффективности и целесообразности проведения подобных расчетов. Таким образом, при выборе перечня факторов и методики оценки их влияния на прибыль (убыток) от продаж конкретный алгоритм расчетов определяется на основании изучения характера производимой продукции, объема и качества исходной информации, возможности получения дополнительных данных, а также в зависимости от требуемой точности данных. Не менее важной является и преемственность использования той или иной методики из периода в период, поскольку каждый расчет обладает определенной долей условности и наибольший практический интерес обычно представляет тенденция изменения показателей во времени.

Итак, форма аналитического отчета о прибылях и убытках имеет вид, который может быть изменен, исходя из потребностей аналитика.