Налогообложения прибыли и доходов в Республики Беларусь

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретические аспекты налогообложения прибыли и доходов

1.1 Сущность налогов, уплачиваемых из прибыли и доходов

1.2 Порядок исчисления налогов из прибыли, плательщики налогов, льготы

1.2.1 Налог на недвижимость

1.2.2 Налог на прибыль

1.3 Налогообложение прибыли и доходов в Республике Беларусь: проблемы и недостатки

2. Оценка налогообложения прибыли и доходов в Республики Беларусь на примере ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля

2.1 Значение налога на прибыль в налоговых доходах ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля за 2010;2011 гг.

2.2 Механизм формирования налоговой базы для расчёта налога на прибыль на примере ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля.32

2.3 Оценка налогов, уплачиваемых из прибыли, на примере ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля

3. Направления совершенствования налогообложения прибыли и доходов в Республике Беларусь

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

налогообложение прибыль доход беларусь

Налоги являются основой финансовой системы государства, выступают основным источником формирования доходной части государственного бюджета. Налоги необходимы, так как для государства для выполнения своих функций.

Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Кроме того, от того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование экономики всего государства.

При этом из общей суммы налоговых платежей, уплачиваемых в бюджет, на долю только двух налогов — налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость приходится более половины всех налоговых доходов. Следовательно, можно утверждать, что на данный момент налог на прибыль является стержнем налоговой системы Республики Беларусь.

Налог на прибыль — это самый существенный источник пополнения государственного бюджета, на долю которого в настоящее время приходится около 40%.

Правовая база данного налога очень динамична. Об этом свидетельствует систематическое внесение изменений и дополнений Налоговый кодекс, а также корректировка других актов законодательства, касающихся исчисления и уплаты налогов, осуществляемая с целью оптимизации налоговой системы Республики Беларусь.

Актуальность темы

курсовой работы состоит в том, что в современных условиях экономического развития значительно выросла роль прибыли в развитии экономики Республики Беларусь. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе инструментов и рычагов национальной экономики, поскольку финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью. Эффективное функционирование организаций в значительной степени определяется действующей системой налогообложения прибыли и доходов. От принципов исчисления и уплаты налогов на прибыль и доходы во многом зависит платежеспособность и финансовая устойчивость предприятий.

В настоящее время в Республике Беларусь налоговая составляющая финансовых потоков предприятия играет существенную, а в ряде случаев и определяющую роль в формировании финансового состояния субъектов хозяйствования. Налоговое виляние на рентабельность и ликвидность предприятий играет определяющую роль в формировании стратегии и тактики принятия обоснованных управленческих решений.

В современных условиях экономического развития налогообложение прибыли и доходов должно способствовать развитию производственных процессов в республике, стимулировать развитие предпринимательства, создавать условия для привлечения инвестиций в экономику. Создание благоприятного инвестиционного климата, равных условий деятельности для субъектов хозяйствования позволяет значительно оживить процесс общественного воспроизводства и обеспечить более полное поступление доходов в бюджет.

Кроме того, с 2012 г. произошли изменения в бухгалтерском и налоговом учёте, вследствие которых исчисление и уплата налога на прибыль также претерпели некоторые изменения, которым следует уделить особое внимание.

Все вышеизложенное, а также и современные проблемы в налоговой системе Республики Беларусь, придают особую актуальность рассматриваемой проблематике, что и обусловило выбор темы курсовой работы.

Целью написания курсовой работы является изучение налогов из прибыли и доходов, их критическая оценка и разработка практических предложений по совершенствованию налогообложения прибыли на примере РУП «Гомсельмаш» в результате проведенного исследования бухгалтерской и налоговой отчётности. Для достижения указанной цели в курсовой работе были поставлены следующие задачи:

— рассмотреть методику исчисления налогов из прибыли;

— дать общую экономическую характеристику деятельности ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля;

— рассмотреть налогообложение прибыли РУП «Гомсельмаш»;

— с учетом проведенного анализа разработать пути оптимизации и резервы налогообложения прибыли.

Объектом исследования является деятельность ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля в части налогообложения прибыли и доходов на примере бюджетообразующей организации РУП «Гомсельмаш».

В процессе исследования применялись такие методы исследования, как анализ и синтез, индукция и дедукция, системный подход, сравнение.

Для написания курсовой работы были использованы Налоговый Кодекс Республики Беларусь, инструкции по заполнению бланков деклараций по налогам, учебники и учебные пособия по налогообложению, научные статьи в ежемесячных периодических изданиях, монографии и работы таких ученых-экономистов Беларуси, как Зайца Н. Е., Алиевой, Б.Х., Попова, Е. М. Информационная база для написания курсовой работы представлена данными бухгалтерского и налогового учёта ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля в части налогообложения прибыли и доходов РУП «Гомсельмаш».

1. Теоретические аспекты налогообложения прибыли и доходов

1.1 Сущность налогов, уплачиваемых из прибыли и доходов

Налог представляет собой обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [1, с. 2].

Сущность налогов выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Специфичность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными, поскольку государство устанавливает правила изъятия части доходов предприятий и населения на условиях безвозвратности. Однако, в конечном счете, налоги косвенным способом возвращаются налогоплательщикам в виде финансирования из бюджета отдельных отраслей экономики, расходов социально-культурного назначения или удовлетворения других общественных потребностей.

Для эффективного управления налогообложением применяется классификация налогов, то есть их группировка по различным признакам. Наиболее распространено деление налогов по способу изъятия — на прямые и косвенные.

Прямые налоги — это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения, а личные налоги — это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций и др.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые при потреблении товаров и услуг. Основные видами косвенных налогов являются акцизы, НДС.

Исходя из рассмотренных классификационных признаков, следует, что налоги на прибыль и доходы относятся к прямым реальным налогам.

К налогам на прибыль и доходы в настоящее время в Республике Беларусь относятся налог на прибыль и прочие налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли.

Налогообложение прибыли — неотъемлемый элемент налоговой политики любого государства.

Налог на прибыль является прямым налогом, поскольку его сумма, с одной стороны, зависит от конечных финансовых результатов деятельности предприятий и организаций, а с другой — непосредственно относится на уменьшение их доходов. Окончательным плательщиком налога на прибыль выступают предприятия, которые получают эту прибыль. Другими словами, реальный плательщик налога на прибыль — получатель дохода, то есть данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции, как при косвенном налогообложении.

Объектом налогообложения по данному налогу выступает прибыль, которая представляет собой цель функционирования коммерческого предприятия. Налог на прибыль позволяет государству регулировать процессы, происходящие в экономике, достаточно эффективно влиять на развитие производства. В то же время государство должно контролировать налогообложение прибыли, поскольку установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно налогообложение прибыли — конечного финансового результата деятельности предприятия позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета.

При этом налоговый метод обложения прибыли обеспечивает защиту имущественных интересов предприятий всех форм собственности. Он строится на стабильных и долговременных финансовых отношениях с бюджетом, обеспечивает полную самостоятельность предприятий в распоряжении прибылью после уплаты налога [2, с. 150].

Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение — обеспечить стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, а также процесс расширенного воспроизводства.

Налог на прибыль организаций выступает тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного дохода государство стимулирует (ограничивает) инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Велика роль данного налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное (частичное) освобождение от уплаты именно налога на прибыль организаций в первые годы создания и функционирования, малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.

С помощью налога на прибыль государство стимулирует научно-технический прогресс, увеличивать экспорт и расширяет сферу социальных услуг.

Наряду с налогом на добавленную стоимость налог на прибыль представляет собой важнейший источник бюджетных поступлений. На долю налога на прибыль приходится значительная часть от общей суммы поступающих в бюджет налоговых платежей. Вместе с тем данный налог является и основным регулирующим налогом, распределяемым между отдельными бюджетами в пропорциях.

Кроме того, налог на прибыль выступает в качестве инструмента регулирования экономики. Сформированная соответствующим образом система льгот, ставок и санкций позволяет создавать благоприятные условия для развития отдельных отраслей экономики, регионов страны, малого бизнеса; стимулировать внедрение научно-технического прогресса, увеличение экспорта, расширение сферы социальных услуг.

Законодательная база по налогу на прибыль в Республике Беларусь представлена следующими документами:

1. Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2013 (глава 14 «Налог на прибыль»);

2. Закон Республики Беларусь от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»;

3. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 «Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации» ;

4. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.10.2012 № 34 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82».

Таким образом, налоги, уплачиваемые из прибыли и доходов, выступают в качестве главных налоговых платежей, формирующих доходную часть государственного бюджета. Данные налоги используются государством для регулирования процессов производства, обмена и потребления, ускоряя или замедляя их в зависимости от экономической ситуации и задач, решаемых на том или ином этапе развития страны.

1.2 Порядок исчисления налогов из прибыли, плательщики налогов, льготы (налог на прибыль) Плательщиками налога на прибыль в Республике Беларусь выступают организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль является валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями [4, 140].

Валовой прибылью в целях налогообложения прибыли признается:

— для белорусских организаций — сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

— для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, — сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Расчет налога на прибыль производится по данным бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с Общей частью Налогового Кодекса налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.

Ведение налогового учета в организациях служит исключительно целям налогообложения и налогового контроля.

Введение

данного положения вызвало необходимость разделения учета на налоговый и бухгалтерский. Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, следует скорректировать данные бухгалтерского учета в соответствующих регистрах, отражающих информацию об объектах налогообложения за налоговый и отчетный период, в соответствии с требованиями налогового законодательства без отражения по счетам бухгалтерского учета.

После проведения расчетных корректировок определяется сумма, принимаемая для исчисления налога на прибыль, на основании которой заполняется налоговая декларация по налогу на прибыль.

При ведении налогового учета необходимо различать доходы и расходы для целей бухгалтерского и налогового учета. Так, в налоговом учете нет понятия «операционные доходы», поскольку любой вид операционных доходов и расходов не связан с реализацией товаров (работ, услуг) и поэтому является внереализационным.

В налоговом учете налогооблагаемая база рассчитывается исходя из сумм прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, а также прибыли, полученной за рубежом.

Налогооблагаемая прибыль от реализации продукции, товаров, иных материальных ценностей, имущественных прав определяется как разница между выручкой от реализации в отпускных ценах (без НДС, акцизов, отчислений с выручки) и затратами на производство и реализацию, учитываемых при налогообложении. При этом не все фактические расходы предприятия можно включить в эти затраты. Отдельные виды расходов (содержание объектов социально-культурного назначения, капитальные вложения и др.) производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Некоторые затраты включаются в расчет в пределах утвержденных нормативов: расходы на рекламу, командировочные расходы, информационные, аудиторские услуги и др.

Затраты на производство и реализацию продукции, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и других затрат. Перечень этих расходов определён Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210 с корректировкой по налоговому учету и включает:

1) материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

2) расходы на оплату труда;

3) затраты на социальные нужды;

4) амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

5) прочие затраты на производство и реализацию.

При определении налогооблагаемой прибыли не учитываются расходы, производимые за счет чистой прибыли предприятия: вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, сверхнормативные расходы по нормируемым затратам, взносы в уставный фонд других организаций, расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества и другие затраты [6, с. 42].

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг):

— дивиденды и приравниваемые к ним доходы;

— доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации;

— положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

— доходы от сдачи имущества, находящегося в собственности предприятий, в аренду, передачи имущества в лизинг;

— суммы санкций за нарушение договорных условий;

— доходы от использования авторских прав и лицензий;

— суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

— другие доходы, поступающие в собственность организации.

При исчислении налогооблагаемой прибыли внереализационные доходы уменьшаются на суммы НДС, исчисленного по отдельным статьям и фактическим расходам по ним, которые включают расходы, связанные с арендой, приобретением имущества в лизинг; суммы, уплаченные в виде санкций и возмещения убытков; отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества; отчисления в резервы по сомнительным долгам и иные внереализационные расходы.

После расчета налогооблагаемой прибыли производится уточнение налоговой базы. С этой целью из облагаемой налогом прибыли исключаются:

— прибыль, полученная от осуществления лотерейной деятельности и игорного бизнеса, облагаемая налогом в особом порядке;

— налог на недвижимость в части основных производственных и непроизводственных фондов;

— налоговые льготы.

Размеры ставок налога на прибыль, установленные Налоговым Кодексом Республике Беларусь, приведены в таблице 1.2

Таблица 1.2 — Размеры ставок налога на прибыль в Республике Беларусь, В процентах

Законодательством установлена система льгот, позволяющих снизить налог на прибыль организации. Льготы выступают в форме:

1) частичного уменьшения налогооблагаемой прибыли;

2) полного или частичного освобождения от уплаты налога;

3) пониженной ставки налога.

Классификация льгот по налогу на прибыль, предоставляемых на территории Республики Беларусь представлена на рисунке 1.1.

Местные Советы депутатов могут предоставлять дополнительные льготы, но только в пределах сумм, перечисляемых в местный бюджет.

Льготный порядок налогообложения прибыли организаций не распространяется на прибыль, полученную от торгово-закупочной посреднической деятельности, а также на прибыль простого товарищества и хозяйственных групп.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Законом Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» от 30.12.2011 № 330-З введена норма переноса убытков на будущее, согласно которой белорусская организация вправе начать перенос убытков начиная с убытков, полученных по итогам 2011 года.

Рисунок 1.1 — Льготы по налогу на прибыль в Республике Беларусь Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода. Под убытком понимается превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода производится в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения [7, с. 32].

Белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение десяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен на следующий год из последующих девяти лет.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц [4, 153].

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода, и налоговой ставки.

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд и порядок ее заполнения утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 (Приложение Д).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

Плательщики исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по одному из следующих методов:

— исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков составляет ¼ суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду;

— исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 процентов фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков составляет ¼ суммы предполагаемого налога на прибыль [8, с. 31].

Плательщики, которые в текущем налоговом периоде исчисляли суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исходя из первого метода исчисления суммы налога на прибыль, вправе в текущем налоговом периоде перейти на исчисление сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, в соответствии со вторым методом исчисления и с учетом его особенностей.

Плательщики, изменившие в текущем налоговом периоде метод исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, обязаны не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого произошло изменение метода исчисления, представить налоговую декларацию (расчет) с изменениями по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из сроков.

Вправе не исчислять и не уплачивать суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, плательщики в соответствии с п. 4 ст. 143 Налогового Кодекса.

Уплата сумм налога на прибыль производится текущими платежами не позднее 22 апреля, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода [4, 156].

Суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода уменьшенные на суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по срокам перечисляются не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что к налогам, уплачиваемым организациями из прибыли и доходов в настоящее время в Республике Беларусь относятся налог на доходы и прибыль и налог на недвижимость. Главным нормативно-правовым документом, регламентирующим исчисление и уплату этих налогов, является Налоговый кодекс редакции, вступившей в силу с 1 января 2012 года. Вопросы исчисления и уплаты налогов на доходы и прибыль отражены в Особенной части Налогового Кодекса.

1.3 Налогообложение прибыли и доходов в Республике Беларусь: проблемы и недостатки Практически все изменения в системе налогообложения прибыли, имеющие место в Республики Беларусь с 2012 года направлены на стимулирование развитие реального сектора экономики, активизацию деятельности хозяйствующих субъектов и привлечение иностранных инвесторов.

Так, 1 января 2012 года, вместо прежней ставки по налогу на прибыль, составлявшей 24%, введена ставка в размере 18%. Данное обстоятельство вызвано необходимостью повышения инвестиционной привлекательности Республики Беларусь в целом, так отдельных отраслей экономики.

Снижение ставки налога на прибыль должно стать также дополнительным стимулом развития предприятий, расположенных на территории страны. Планируется расширить налоговую базу налога на прибыль в результате создания благоприятных условий для субъектов малого и среднего бизнеса. Но здесь есть и отрицательный момент, поскольку, с одной стороны, государство снизило ставку налога на прибыль, но при этом отменило все льготы, касающиеся прибыли. Раньше у субъектов предпринимательства была возможность финансировать свои капитальные вложения за счет прибыли, которая не облагалась налогом. На данный момент такой возможности у них нет: сначала организации уплачивают налог на прибыль, а только потом финансируют свои капитальные вложения. Следовательно, преимущество от снижения налога на прибыль довольно спорное. Это также подтверждается цифрами, заложенными в доходной части республиканского бюджета на 2012 год (снижение ставки налога на прибыль составило 6%, а снижение доли налога на прибыль в бюджете Беларуси составило всего 0,07%) [9, c. 5].

Кроме того, отмена льгот, связанных с освобождением от налогообложения налогом на прибыль валовой прибыли в размере финансирования капитальных вложений и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, но не более 50% валовой прибыли (ст. 140 Налогового кодекса Республики Беларусь), может оказать отрицательный эффект с точки зрения привлечения инвестиций, направленных как на создание новых производств и модернизацию действующих. В этом случае для некоторых предприятий отмена этих льгот минимизирует весь положительный эффект от снижения ставки налога на прибыль, поскольку льгота по капитальным вложениям была весьма эффективной мерой стимулирования притока инвестиций.

Если ранее инвесторы, направлявшие денежные средства в инвестирование производства, получали весьма серьезный стимул, то теперь они данных преференций не имеют. Поэтому для многих предприятий в данной ситуации, будет более привлекательным направить средства на финансирование прироста чистого оборотного капитала с целью увеличения объемов производства, тем самым, они получат большую валовую прибыль, не производя при этом модернизации производства. Это может привести к росту объемов производства в ущерб обновлению основных фондов, вследствие чего продукция окажется неконкурентоспособной.

Исходя из вышеизложенного, нельзя однозначно ответить на вопрос: как повлияют изменения в налогообложении прибыли, принятые в 2012 году, на расширение инвестиционных возможностей. В зависимости от особенностей конкретного бизнеса некоторые инвесторы получат дополнительные выгоды, а некоторые понесут убытки.

Однако очевидно, что налоговая нагрузка, о необходимости снижения которой так много говорилось, при этом увеличится, в результате чего все преимущества от снижения ставки налога на прибыль исчезают.

В то же время отмена льготы по капитальным вложениям вызвана объективными причинами, а именно сложностью при применении в 2012 г. Так, согласно п. 2.1 и 2.2 ст. 140 Налогового кодекса Республики Беларусь право на её применение возникает в том налоговом периоде, в котором выполнены следующие условия:

— осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений;

— фактическое получение объектов капитальных вложений;

— отсутствие объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения.

Например, если организация начала строительство хозяйственным способом с начала 2011 года (разрешение на строительно-монтажные работы выдано сроком на 1 год) и в проектной документации этого года срок строительства сооружения определен продолжительностью в 12 месяцев, а акт о соответствии подготовительных работ требованиям безопасности труда и готовности объекта к началу строительства подписан 1 февраля 2011 г., и в 2011 году организация воспользовалась льготой по налогу на прибыль, то в 2012 году она может использовать льготу очень непродолжительное время.

Таким образом, если с момента составления первого учетного документа, подтверждающего факт совершения хозяйственной операции по вышеуказанному строительству (с 1 февраля 2011 г.), не истекло 12 месяцев, то организация имеет право на применение льготы по налогу на прибыль в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений по строительству в 2011 году, то есть до 1 февраля 2012 г. при условии соблюдения плательщиком требований.

Следовательно, более целесообразным решением мог бы стать пересмотр условий предоставления льготы, что позволило бы организациям сохранить прибыль и привлечь инвесторов к реализации проекта.

И все же наиболее важным изменением в налоговом законодательстве является принятие комплекса льгот, направленных на стимулирование выпуска инновационной и высокотехнологичной продукции:

1) освобождение от налога на прибыль организаций, более 50% прибыли которых получено от реализации инновационной продукции собственного производства и высокотехнологичных товаров;

2) снижение ставки налога на прибыль до уровня 10% в отношении прибыли организаций, полученной от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства.

Однако для того, чтобы заинтересовать инвесторов в создании производства инновационной продукции и высокотехнологичных товаров, законодательно должен быть четко определен механизм отнесения того или иного вида товара (работ, услуг) к разряду инновационного и (или) высокотехнологичного, он должен стать более прозрачным и объективным. Отнесение товара (работы, услуги) к категории инновационного или высокотехнологичного не должно зависеть от субъективного мнения государственного служащего. Инвесторы должны осознавать все преимущества и оценивать риски при открытии на территории Республики Беларусь того или иного вида бизнеса. В случае разработки такого механизма может быть достигнут высокий уровень инновационного развития экономики Беларуси в целом в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Следует обратить внимание на то, что с 2012 года плательщикам налога на прибыль разрешено применять амортизационную премию, а также осуществлять перенос убытков на будущие периоды.

Перенос убытков является нововведением в налогообложении прибыли в Республике Беларусь, хотя данная мера применяется во многих странах. По результатам анализа опыта Российской Федерации, а также некоторых европейских стран было предложено внести в законопроект о Налоговом кодексе изменения и дополнения, в соответствии с которыми организации, исчисляющие налог на прибыль, имеют право учитывать убыток в текущем году при налогообложении в течение последующих 10 лет.

Перенос убытков на будущие периоды осуществляется с целью поддержки вновь созданных субъектов хозяйствования на этапе становления бизнеса или при внедрении инноваций, реорганизации бизнеса, освоении новых рынков сбыта, что на начальном этапе может привести к убыткам.

Недостатком переноса убытков на будущие являются трудности в правильном понимании данного механизма. Столкнувшись с такими нововведенными понятиями впервые, плательщику достаточно сложно определить, какая сумма убытков подлежит переносу. Поэтому Налоговым Кодексом прописаны строгие правила: убытки, образованные в текущем году, или прибыль, полученная в текущем году, могут быть учтены убытками прошлого года. Например, если получена прибыль от реализации ценных бумаг в размере 1 млн руб., а в 2011 при реализации ценных бумаг получен убыток в размере 500 тыс., то прибыль, подлежащая налогообложению при реализации ценных бумаг, будет определяться 1 млн. минус 500 тыс. Такой же механизм зачета убытков действует и при реализации основных средств. В случае, если в 2012 году получена прибыль 2 млн руб., то убыток можно зачесть в размере 1 млн. 500 тыс. руб., а прибыль, подлежащая налогообложению, составит 500 тыс. руб.

Амортизационная премия, как и институт переноса убытков, также выступает новым механизмом для исчисления налога на прибыль.

В соответствии со ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь с 1 января 2012 года организации получили право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (за исключением принятия в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) и (или) нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, в следующих пределах:

— по зданиям, сооружениям — не более 10% первоначальной стоимости;

— по машинам и оборудованию, транспортным средствам, нематериальным активам — не более 20% первоначальной стоимости.

По своей сущности амортизационная премия представляет собой ускоренный порядок списания на затраты, учитываемые при налогообложении, части основных средств и нематериальных активов и таком образом позволяет минимизировать налог на прибыль в первые годы эксплуатации введённых объектов. Однако плательщик не имеет права применять амортизационную премию к стоимости реконструкции (модернизации) в случае, если первоначальная стоимость увеличивается на сумму модернизации. В Налоговом Кодексе не разъяснено, как в налоговом учете следует отражать возврат амортизационной премии — уменьшает ли она сумму затрат, учитываемых при налогообложении, или включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении [10, c. 5].

Амортизационная премия заменяет прежнюю льготу по капвложениям при исчислении налога на прибыль. С одной стороны, это гармонизирует белорусскую налоговую систему с Россией и Казахстаном. Но в этих странах правила применения амортизационной премии более либеральны, а в Казахстане допускается на выбор применение амортизационной премии или льготы по капвложениям. Возможно, применительно к Республике Беларусь можно было бы сузить применение такой льготы, но убирать ее вовсе.

Положительным моментом является право применения амортизационной премии организацией любой организационно-правовой формы и формы собственности. Также плательщик вправе самостоятельно устанавливать те объекты, в отношении которых будет применена амортизационная премия, сохранив при этом для остальных объектов общий порядок отнесения на затраты, учитываемые при налогообложении.

Однако применение амортизационной премии имеет существенный недостаток: оно влечёт за собой необходимость учёта временных налогооблагаемых разниц, возникающих, если:

— расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем для целей налогообложения;

— доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем для целей налогообложения.

Это вызывает трудности в расчётах и часто служит причиной ошибок.

При возникновении временных разниц в бухгалтерском учете отражается начисление отложенного налогового актива или обязательства, определения которых даны в п. 2 Инструкции № 113:

— отложенный налоговый актив (далее — ОНА) — это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц;

— отложенное налоговое обязательство (далее — ОНО) — это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.

Преимущество использования амортизационной премии в последующие годы нейтрализуется увеличением налога на прибыль, что еще раз подчеркивает отсутствие каких-либо налоговых преференций при использовании амортизационной премии. То есть данный инструмент позволяет лишь распределить затраты плательщика во времени.

Ввиду сложности применения амортизационной премии из-за различий в налоговом и бухгалтерском учёте организации зачастую вынуждены отказываться от данного механизма.

Кроме того, при наличии метода ускоренной амортизации потребность в амортизационной премии вообще не имеет смысла. В связи с этим возникает вопрос о приемлемости введения амортизационной премии.

Начиная с 1 января 2012 года, плательщикам предоставлено право уплаты налога на прибыль текущими платежами.

Подпунктом 3.1 п. 3 ст.143 Налогового Кодекса предусмотрено, что плательщики исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, по первому методу исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду [8, с. 33].

Однако применение этого метода имеет недостатки. Поскольку в 2011 г. ставка налога на прибыль была установлена в размере 24%, а согласно действующей в 2012 г. редакции Налогового Кодекса порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из результатов деятельности плательщика за предшествующий налоговый период не изменился, то при применении этого метода исчисления авансовых платежей должна применяться ставка налога на прибыль в размере 24%.

Более разумно было бы скорректировать сумму платежа за 2011 г. с поправкой на изменение ставки: например, налоговую базу умножить на 18% и таким образом определить сумму налога к уплате текущими платежами в 2012 г., либо сумму налога на прибыль за 2011 г. разделить на 24 и умножить на 18. Однако Налоговый Кодекс не предусматривает таких корректировок.

На основании п. 3 ст.143 Налогового Кодекса плательщики вправе воспользоваться вторым методом исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из суммы налога, предполагаемой по итогам текущего налогового периода прибыли, которая должна составлять не менее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода и определяется нарастающим итогом как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот и убытков текущего налогового периода, и действующей в 2011 г. ставки налога на прибыль в размере 18%.

Вопросы уплаты налога на прибыль авансовыми платежами являются одними из самых актуальных для налогоплательщиков.

Деятельность субъектов хозяйствования свидетельствует о том, что в начале года довольно проблематично спрогнозировать финансовую деятельность организации на текущий год и учесть возможные структурные изменения. Цена допущенной ошибки может привести к искажению фактической оценки стоимости активов организации и другим неблагополучным последствиям. Поэтому сокращение периодичности представления налоговой отчетности по налогу на прибыль не означает, что у плательщика не возникнет необходимость представления уточненной налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Многие предприятия Беларуси, уплатившие 22 июня 2011 года второй ежеквартальный платеж по первому методу, оказались в сложной ситуации, так как налог был уплачен с прибыли, которая не будет получена по итогам 2012 года. Значительные суммы пришлось уплатить и убыточным предприятиям.

После 22 апреля 2013 года государству придется возвращать существенную часть полученных налогов на прибыль, весной 2013 года предприятия начнут платить ежеквартальные платежи по результатам хозяйственной деятельности 2012 года.

Плательщики, которые в настоящее время имеют убытки от своей деятельности, платят авансовые платежи, и в марте будут делать перерасчет налога, исходя их фактически полученной прибыли.

Стоит отметить, что под влиянием инфляции, выручка, измеряемая в белорусских рублях, также выросла, то есть предприятий, которые нацелились на возврат в 2013 году части уплаченных налогов на прибыль, стало меньше. Однако это не решает проблему.

Таким образом, субъекты хозяйствования помимо воли кредитуют экономику страны, уплачивая налоги от прибыли, которой реально нет. В данном случае велика вероятность возникновения налоговой ямы.

Ситуация осложняется тем, что в настоящее время организации не обладают правом перехода с одного метода исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, на другой метод в течение налогового периода. Исключения составляют лишь случаи, связанные с реорганизацией предприятия.

Среди многочисленных изменений, произошедших по налогу на прибыль, стоит обратить внимание на расширение перечня затрат, не учитываемых при налогообложении, следующими расходами:

— на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров;

— связанными с направлением работников на переподготовку, профессиональную подготовку с сохранением им на период получения образования среднего заработка;

— на выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх установленных норм.

Данные корректировки следует понимать как второстепенные, поскольку их применение (например, на выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх установленных норм) не оказывает существенного влияния на размер прибыли от реализации продукции, однако повышает вероятность неправильного определения налоговой базы, а значит и налога на прибыль. Это обстоятельство осложняет работу бухгалтеров.

У налогоплательщиков нередко возникают вопросы отнесения расходов к затратам, учитываемым или не учитываемым при налогообложении. Поскольку статьи Налогового Кодекса могут быть истолкованы по-разному в той или иной ситуации, то правильность начисления налога на прибыль напрямую зависит от компетенции работников бухгалтерии.

Существуют проблемы и в учёте суммовых разниц. Так, согласно действующей в 2012 г. редакции Налогового кодекса в состав внереализационных доходов и расходов для исчисления налога на прибыль включаются положительные и отрицательные суммовые разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности. В действующих в 2012 г. постановлениях Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» и от 30 сентября 2011 г. № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» отсутствуют определения и правила бухгалтерского учета суммовых разниц.

Согласно п. 2 ст. 62 Налогового Кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению. Налоговый Кодекс обязывает плательщика вести учет доходов (расходов), если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства. В связи с этим возникают вопросы в порядке ведения в 2012 г. налогового учета суммовых разниц, а также порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд в 2012 г. при наличии операций с суммовыми разницами.

В настоящее время первичное размещение ценных бумаг (за исключением эмиссионного дохода) не признается объектом налогообложения налогом на прибыль. В данном аспекте имело бы смысл введение налоговой льготы по налогу на прибыль в отношении эмиссионного дохода, позволившей привлекать предприятиям дополнительные инвестиционные средства.

Изменения в бухгалтерском учёте непосредственно повлияли на налоговый учёт прибыли.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов (далее — Инструкция № 102), вступившая в силу с 1 января 2012 года. Инструкция № 181 и Инструкция № 182 признаны утратившими силу.

В соответствии с новой Инструкцией, все доходы и расходы организации в зависимости от направлений деятельности подразделяются на:

1) доходы и расходы по текущей деятельности;

2) доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

3) доходы и расходы по финансовой деятельности;

4) иные доходы и расходы.

Текущая деятельность — основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной.

Инвестиционная деятельность — деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, финансовых вложений, если данная деятельность не относится к текущей по учетной политике организации.

Финансовая деятельность — деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если данная деятельность не относится к текущей деятельности по учетной политике организации [11, с. 2].

Доходы и расходы по текущей деятельности теперь учитываются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», доходы и расходы по инвестиционной, финансовой и иной деятельности — на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Классификация доходов и расходов по видам деятельности позволила увязать показатели отчета о прибылях и убытках с показателями отчета о движении денежных средств, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь.

В то же время принятие новой Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов вызывает необходимость соотнесения классификации доходов и расходов, применявшейся в организациях в соответствии с Инструкцией № 181, Инструкцией № 182 и классификации, предусмотренной Инструкцией № 102. Это значит, что в бухгалтерском учете больше не существует понятий «операционные» и «внереализационные» доходы и расходы, изменились бухгалтерские проводки по учёту доходов и расходов по видам деятельности. В связи с этим неизбежны ошибки в учётном отражении данных по счетам.

Что касается системы электронного декларирования, то в настоящее время она в обязательном порядке предусмотрена только для организаций, с численностью 50 человек и более. Они обязаны подавать декларации в электронном виде. Для предпринимателей такой нормы нет, и ее введение не предусматривается. Вместе с тем такой способ привлекателен и для индивидуального предпринимателя при подаче налоговой декларации, поскольку сокращает бумажный документооборот, отменяет необходимость являться в налоговые органы, а программное обеспечение, используемое для электронного декларирования, исключает возможность арифметических и логических ошибок, содержит подсказки по заполнению полей, обновляется в соответствии с изменениями в налоговом законодательстве.

Обобщая представленную выше информацию, можно сделать заключение о том, что налогообложение прибыли и доходов в Республике Беларусь имеет определённые недостатки:

1) снижение ставки налога на прибыль нельзя считать исключительно благоприятным изменением, поскольку оно сопровождается отменой льгот, связанных с освобождением от налогообложения налогом на прибыль валовой прибыли в размере финансирования капитальных вложений. Это, в свою очередь, снижает инвестиционную привлекательность национальной экономики;

2) такие положительные новшества, как введение амортизационной премии и возможность осуществления переноса убытков на будущие периоды, имеют достаточно сложный механизм расчёта (возникновение временных налогооблагаемых разниц), поэтому на практике это зачастую приводит к ошибкам и недостаткам в учёте;

3) организации не имеют возможности выбирать между применением амортизационной премии и льготы по капвложениям. В целом введение амортизационной премии является довольно спорным, поскольку существует метод ускоренной амортизации основных средств. Кроме того, в соответствии с Налоговым Кодексом амортизационная премия рассчитывается только от первоначальной стоимости основного средства при принятии его к бухгалтерскому учету. Не определены правила по порядку отражения в налоговом учете возврата амортизационной премии;