Учет лизингового имущества

В соответствии с Федеральным законом «О лизинге» N 164-ФЗ от 29.10.98 (ст. 12) имущество по договору финансового лизинга может отражаться на балансе лизингополучателя по соглашению сторон.

Согласно п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (приказ Минфина России от 17 02.97 N 15), если по условиям договора объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», субсчет «Арендные обязательства». Впоследствии затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего имущества списываются с кредита счета 08 в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», Федеральный закон «О лизинге» (ст. 29) содержит перечень расходов, включаемых в состав лизинговых платежей:

величина амортизации за период, охватываемый сроком договора;

сумма, выплачиваемая лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;

комиссионное (процентное) вознаграждение лизингодателя;

сумма, выплачиваемая за страхование лизингового имущества, а также налог на имущество, уплачиваемый лизингодателем;

оплата дополнительных услуг лизингодателя.

Министерством экономики России 16.04.96 были утверждены Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей, согласно которым расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

ЛП = ДО + ПК + КВ + ДУ + НДС, где АО — величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПК — пла1а за использованные лизингодателем кредитные ресурсы;

КВ — комиссионное вознаграждение лизингодателю;

ДУ — плата лизингодателю за дополнительные услуги;

НДС — налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

Плата за используемые арендодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества (ПК) рассчитывается по формуле:

ПК = КР х СТк: 100,.

где СТк — ставка за кредит (%);

КР — величина кредитных ресурсов, используемых лизингодателем для приобретения объекта лизинга.

Расчет комиссионного вознаграждения (КВ) может осуществляться двумя способами:

1) от балансовой стоимости имущества КВ = р у. БС;

2) от среднегодовой остаточной стоимости КБ = (ОСн + ОСк): 20 х р, где р — ставка комиссионного вознаграждения;

БС — балансовая стоимость имущества у арендатора (лизингополучателя);

ОСн и ОСк — остаточная стоимость арендованного имущества на начало и конец отчетного периода.

Таким образом, каждый лизинговый платеж в бухгалтерском учете должен быть разделен лизингополучателем на две суммы, одна идет на погашение стоимости имущества (сумма начисленного износа на объект лизинга (АО) и другая — в оплату процентов лизингодателю, стоимости дополнительных услуг и т. д.

(ПК + ДУ + КВ).

Для иллюстрации подобного подхода воспользуемся данными следующего примера.

Пример 1.

Организацией-лизингополучателем 01.01.98 заключен договор финансового лизинга, содержащий следующие условия:

стоимость имущества у лизингодателя на момент заключения договора — 100 000 тыс. руб.; нормативный срок службы имущества — 5 лет;

срок действия договора — 4 года, по истечении которых лизингополучатель выкупает имущество по остаточной стоимости;

лизингодатель использует собственные средства на приобретение объекта лизинга (плата за кредитные ресурсы лизингодателю отсутствует);

износ начисляется лизингополучателем линейным способом;

ежегодно лизингополучатель уплачивает лизингодателю 2000 тыс, руб. — плата за техническое обслуживание имущества;

договором финансового лизинга оговорен порядок расчета комиссионного вознаграждения в размере 20% от среднегодовой остаточной стоимости.

Порядок расчета среднегодовой остаточной стоимости имущества в течение срока лизинга, а также величины лизинговых платежей по годам представлены в табл. 1. и 2.

Рассмотрим, как отразить операции финансового лизинга у лизингополучателя, используя вышеприведенные данные.

Бухгалтерские записи в табл. 3 представляют собой вариант учета лизингового имущества лизингополучателем, предусматривающий разделение каждого лизингового платежа на сумму возмещаемой стоимости имущества и величину текущих расходов. Следует отметить, что раздельный порядок начисления составляющих лизингового платежа не влияет на порядок оформления расчетов с лизингодателем. Несмотря на это, сумма платежа оформляется единым документом (счетом-фактурой) с выделением налога на добавленную стоимость для предъявления к возмещению из бюджета в общеустановленном порядке.

Учет у лизингополучателя (имущество на балансе лизингополучателя, текущие расходы по договору лизинга не капитализируются, а начисляются.

Пример 2.

Рассмотрим ситуацию, когда имущество, отражаемое на балансе лизингополучателя, подвергается переоценке. Допустим, что в начале 2001 г. лизингополучатель производит переоценку имущества с коэффициентом 1,2.

При оценке имущества на балансе лизингополучателя по первоначальной стоимости 100 000 тыс. руб. накопленный износ к началу 2001 г. составит 60 000 тыс. руб.; восстановительная стоимость — 120 000 тыс. руб. (100 000 тыс. руб. х 1,2), а сумма накопленного износа — 72 000 тыс. руб. Остаточная стоимость имущестеа у лизингополучателя составит 48 000 тыс. руб. (вместо 40 000 тыс. руб. до переоценки).

Лизинговый платеж, рассчитываемый лизингополучателем в 2001 г., будет исчисляться исходя из среднегодовой остаточной стоимости в сумме 36 000 тыс. руб. (вместо 30 000 тыс. руб. до переоценки). Расчет лизинговых платежей за оставшиеся два года приведен в табл. 4.

Указанные изменения лизингополучатель может отразить в учете в течение 2001 и 2002 гг. (см. табл₅).

Отметим, что е суммах дооценки первоначальной стоимости и величины износа следует выделять налог на добавленную стоимость, который в дальнейшем будет предъявлен бюджету при оформлении счета-фактуры лизингового платежа.

Когда лизингополучатель отражает лизинговое имущество на балансе в общей сумме причитающихся к уплате лизинговых платежей (согласно варианту, определенному в приказе Минфина России от 17.02,97 N 15), нижеперечисленные обстоятельства затрудняют порядок проведения переоценки.

Имущество приходуется на баланс лизингополучателя в общей сумме причитающихся к уплате лизингополучателем платежей за минусом НДС (в примере 1 — 156 000 руб.). Однако он не может автоматически переоценивать эту сумму, поскольку часть ее составляют текущие расходы — плата за дополнительные услуги, комиссия (в данном примере — 56 000 тыс. руб.).

Величина указанных расходов зависит от результатов переоценки. Но, поскольку при данном варианте оценки лизингового имущества указанные расходы входят в состав первоначальной стоимости лизингового имущества у лизингополучателя, возникает необходимость внесения дополнительных корректировочных бухгалтерских записей, затрагивающих счета обязательств лизингополучателя.