Учет материальных запасов и отдельных предметов в составе оборотных средств

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об материальных запасах и отдельных предметах в составе оборотных средств определяют «Методические указания о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями состоящими на бюджете» утвержденные заместителем Министра финансов Республики Беларусь И. С. Шунько 11.12.1997 N 59 [10], «Инструкция по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств бюджетными организациями» утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 63 от 01.04.2004 г. [11].

К материальным запасам в ГУ «РКБМР» относят строительные материалы, принадлежащие учреждению, оборудование к установке, материалы, продукты питания, топливо, горючее и смазочные материалы, тара, запасные части к машинам и оборудованию, а также материалы длительного использования и на лабораторном испытании, спецоборудование для договорных научно-исследовательских работ.

Для учета материальных запасов в ГУ «РКБМР» используют активный счет 06 «Материалы и продукты питания» и субсчета: 61 «Продукты питания», 062 «Медикаменты и перевязочные средства», 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности», 064"Топливо, горючее и смазочные материалы", 066"Тара", 069 «Запасные части».

ГУ «РКБМР» в специально приспособленных помещениях оборудованы склады: продуктовый склад, промтоварный склад, склад ГСМ. Склады оснащены оборудованием для взвешивания и измерения принимаемых и отпускаемых ценностей. Ответственность за приемку, хранение и отпуск материалов возлагается на материально ответственных лиц, назначенных приказом главного врача. С этими лицами заключаются договоры об имущественной ответственности за сохранность ценностей.

Материалы, учитываемые на счете 06"Материалы и продукты питания" поступают на соответствующие склады учреждения на основании заключенных договоров поставки по товарно-транспортным, товарным накладным.

Учет материальных ценностей ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и ответственным лицам. Материальные запасы, за исключением продуктов питания и медикаментов, учитываются по фактической стоимости, включающей затраты на производство, приобретение, хранение, транспортировку, другие расходы.

Учет материальных ценностей на складе ведется материально ответственным лицом в книге складского учета (форма М-17) (приложение У) только по наименованиям, сортам и количеству. Выдача материалов со склада производится по документам, утвержденным главным врачом. При выдаче материалов внутри учреждения применяется накладная (форма 434) (приложение Ф).

Для выдачи продуктов питания со склада применяется меню-требование (форма 299) (приложение Х). Меню-требование с расписками лиц о выдаче и получении продуктов питания передается в бухгалтерию в сроки, установленные графиком.

Первичные документы по оприходованию и расходу пищевых продуктов (продуктов питания), поступающие в бухгалтерию, группируются в накопительных ведомостях в количественном и стоимостном выражении.

На основании приходных документов ведется накопительная ведомость по приходу продуктов питания, а на основании расходных документов — накопительная ведомость по расходу продуктов питания. Формы накопительных ведомостей по приходу и расходу продуктов питания утверждаются в учетной политике.

Накопительная ведомость по приходу продуктов питания в ГУ «РКБМР» составляется по каждому материально ответственному лицу отдельно. В ней отражается стоимость продуктов в разрезе поставщиков, а также поступление каждого наименования продуктов с указанием количества и суммы. По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги, которые регистрируются в своде накопительных ведомостей по приходу продуктов питания формы 398 (приложение Ц), совмещенном с мемориальным ордером 11.

Накопительная ведомость по расходу продуктов питания ведется также по каждому материально ответственному лицу отдельно. В ней отражается количество питающихся и израсходованных продуктов питания по каждому наименованию. Данные ведомости о количестве питающихся должны соответствовать сведениям о наличии больных. По окончании месяца в ведомости подсчитывается количество израсходованных продуктов каждого наименования, определяется стоимость израсходованных продуктов каждого наименования и в целом по ведомости. Итоги данных ведомостей переносятся в свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания формы 411 (приложение Ш), совмещенный с мемориальным ордером 12. В этом регистре отражаются данные и по другим документам на расход (списание) продуктов питания: недостача, возврат продуктов и т. п.

Записи в оборотных ведомостях производятся на основании данных накопительных ведомостей по приходу и расходу продуктов питания, а также приходных и расходных документов, не нашедших отражения в накопительных ведомостях. Ежемесячно в оборотных ведомостях подсчитываются обороты и выводятся остатки на начало следующего месяца, которые сверяются с данными складского учета и с записями в книге «журнал-главная» по субсчету 061 «Продукты питания».

Расчеты с поставщиками за продукты питания и за услуги по питанию с организациями общественного питания производятся, как правило, путем плановых платежей. Учет расчетов ведется в накопительной ведомости по расчетам в порядке плановых платежей формы 408 (приложение Щ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по поступлению и расходу (списанию) продуктов питания в ГУ «РКБМР» представлен в таблице 7.

Таблица 7 — Бухгалтерский учет поступлению и расходу (списанию) продуктов питания.

Примечание — Источник: собственная разработка.

Учет медикаментов и перевязочных средств в ГУ «РКБМР» ведется в соответствии с инструкциями, издаваемыми соответствующими министерствами или другими органами государственного управления Республики Беларусь и согласованными с Министерством финансов Республики Беларусь.

Передача медикаментов от одного материально ответственного лица другому материально ответственному лицу производится на основании накладной (требования) формы 434, которая выписывается в 3 экземплярах и утверждается главным врачом. Два экземпляра накладной (требования) остается у материально ответственных лиц, а третий передается в бухгалтерию.

Бухгалтерский учет лекарственных средств и изделий медицинского назначения в организации ведется в полном объеме по их наименованиям, количеству, цене и сумме независимо от стоимости по каждому материально ответственному лицу.

Принятие на учет лекарственных средств и изделий медицинского назначения осуществляется на основании первичных учетных документов — товарно-транспортных и товарных накладных.

Бухгалтер проставляет в отчете формы 2-МЗ (приложение Э) цену каждого наименования лекарственных средств и изделий медицинского назначения и определяет расход в денежном выражении по каждому наименованию, по каждой группе (лекарственные средства, перевязочные средства, дезинфицирующие средства) и в целом по организации или структурному подразделению. Отчет формы 2-МЗ служит основанием для списания лекарственных средств на расходы организации.

Движение лекарственных средств и изделий медицинского назначения в ГУ «РКБМР» отражается корреспонденцией счетов представленной в таблице 8.

Таблица 8 — Движение лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Примечание — Источник: собственная разработка.

К отдельным предметам в составе оборотных средств (далее — отдельные предметы) в ГУ «РКБМР» относят отдельные предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, а также если стоимость единицы которых не превышает величины, установленной учетной политикой учреждения; белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи контингенту; форменная одежда, одежда и обувь, предназначенные для выдачи работникам; специальные инструменты, специальные приспособления, сменное оборудование; посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности; иные подобные объекты.

Материально ответственные лица представляют в бухгалтерию первичные учетные документы по приходу и расходу материальных ценностей с реестром сдачи документов формы 442 (приложение Ю). После проведенной в присутствии материально ответственного лица проверки правильности оформления представленных первичных учетных документов реестр с подписью работника бухгалтерии возвращается обратно материально ответственному лицу.

Для учета отдельных предметов в составе оборотных средств в ГУ «РКБМР» используют активный счет 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» и субсчета: 070 «Предметы на складе», 071 «Предметы в эксплуатации», 072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе», 073 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации».

Для обеспечения равенства актива и пассива бухгалтерского баланса в размере стоимости предметов, числящихся на счете 07, образуется фонд, который учитывается на пассивном субсчете 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств». Фонд увеличивается при поступлении предметов в организацию и уменьшается при их выбытии из нее.

Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ на дату принятия активов на бухгалтерский учет.

Стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением. В стоимость предметов, приобретенных за счет бюджетных средств, включается НДС на основании документов поставщиков.

Стоимость активов, полученных безвозмездно определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением.

Стоимость, по которой отдельные предметы учитываются в бухгалтерском учете, является первоначальной стоимостью.

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций по учету отдельных предметов в составе оборотных средств приведена в таблице 9.

Таблица 9 — Операций по поступлению отдельных предметов.

Примечание — Источник: собственная разработка.

Учет на складе и в эксплуатации ведется в разрезе материально ответственных лиц, источников приобретения, по наименованиям предметов и количеству. Учет материально ответственными лицами ведется в книге складского учета материальных ценностей (форма М-17).

Новые и бывшие в употреблении предметы мягкого инвентаря на ответственном хранении у разных материально ответственных лиц. Передача предметов мягкого инвентаря в стирку или ремонт и прием из стирки и ремонта в регистрах складского учета не отражается.

Предметы стоимостью до одной базовой величины за единицу (комплект), которые при передаче в эксплуатацию были списаны и не числятся в составе активов организации по данным бухгалтерского учета, продолжают учитываться в рамках оперативного учета. Для этих целей используется книга складского учета материальных ценностей (форма М-17). Учет этих предметов ведется бухгалтерией и материально ответственными лицами, которым выданы ценности. Работники бухгалтерии периодически проверяют фактическое наличие таких предметов с записями в этих регистрах, о чем форме М-17 делается отметка с указанием даты и подписи бухгалтера.

Для ведения аналитического учета используются книга количественно-суммового учета материальных ценностей (форма 296) (приложение Я). Записи в регистрах аналитического учета сверяются с данными учета материально ответственных лиц.

Для сверки аналитического и синтетического учета отдельных предметов по окончании отчетного периода на основании регистров аналитического учета составляется оборотная ведомость по субсчету формы 326. Итоговые данные оборотных ведомостей сверяются с книгой «Журнал-главная».

При выдаче со склада предметов мягкого инвентаря на них ставится маркировочный штамп с указанием года и месяца выдачи их в эксплуатацию. Маркировочные штампы хранятся у заместителя главного бухгалтера. Порядок учета белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви внутри организации установлен ведомственными инструкциями. Это необходимо для усиления ответственности за его использование. Списание предметов, находящихся в эксплуатации, производится при полной их изношенности на основании актов, утвержденных главным врачом.

При списании пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря учитываются сроки их службы, утвержденные министерствами и другими органами государственного управления. Для списания разбитой посуды ведется журнал регистрации боя посуды (форма 325). Постоянно действующая комиссия следит за правильным ведением журнала и ежеквартально составляет акт на списание разбитой посуды, который утверждается главным врачом.

Учет операций по выбытию и перемещению отдельных предметов ведется в накопительной ведомости по выбытию и перемещению отдельных предметов в составе оборотных средств (форма 438) (приложение 1), совмещенной с мемориальным ордером 10. Записи в ней производятся по каждому документу. В графе «Итого» записывается сумма выбывших и перемещенных материальных ценностей, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончании месяца итоги граф «дебет субсчетов», «кредит субсчетов», «вторые записи» записываются в книгу «Журнал-главная».

Порядок отражения в бухгалтерском учете отпуска отдельных предметов со склада в эксплуатацию и их списания зависит от вида предметов и их стоимости и представлена в таблица 10.

Таблица 10 — Учет отпуска отдельных предметов в эксплуатацию и их списания.

Примечание — Источник: собственная разработка.

Для учета выручки и формирования финансового результата от реализации платных медицинских услуг предназначен субсчет 237 «Прочие источники». Выручка от реализации в ГУ «РКБМР» определяться по принципу начисления («по отгрузке»).

По кредиту субсчета 237 отражается стоимость оказанных (выполненных) платных медицинских услуг на основании документов, подтверждающих их выполнение, в корреспонденции с дебетом субсчета, на котором ведется учет расчетов с потребителями медицинских услуг.

При оказании платных медицинских услуг иностранным гражданам стоимость оказанных платных медицинских услуг в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка РБ на дату реализации (оказания) услуг иностранным гражданам (на основании документов, подтверждающих их оказание).

Расчеты с потребителями медицинских услуг учитываются на субсчетах 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 155 «Расчеты с заказчиками по авансам». При использовании субсчетов 154 и 155 расчеты с потребителями медицинских услуг отражаются бухгалтерскими записями представленными в таблице 12.

Таблица 12 — Учет расчетов с потребителями платных услуг.

Примечание — Источник: собственная разработка.

По дебету субсчета 237 отражаются:

• — сумма фактических расходов на оказание платных медицинских услуг, ежемесячно списываемая с кредита субсчета 211;
• — суммы налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации платных медицинских услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом субсчета 173 «Расчеты с бюджетом».

Сравнением (сопоставлением) записей по кредиту и дебету субсчета 237 определяется финансовый результат от реализации (прибыль или убыток).

Если сумма фактических расходов превышает сумму доходов (выручки) от оказания платных медицинских услуг, то списание расходов производится в сумме, равной доходам. В этом случае по субсчету 211 будет числиться дебетовый остаток, который по сути означает убыток от реализации платных медицинских услуг, если услуги оказаны (выполнены).

Аналитический учет по субсчету 237 ведется по каждому виду деятельности. Данные аналитического учета используются для составления квартальных и годового отчетов по форме 4.

Информация о формировании финансового результата (прибыли или убытка) от осуществления предпринимательской деятельности обобщается на активно-пассивном субсчете 410 в разрезе видов деятельности. По кредиту этого субсчета нарастающим итогом с начала года отражаются прибыль и доходы, а по дебету — убытки и потери. Дебетовый его остаток означает убыток, кредитовый — прибыль.

Непосредственно на субсчет 410 в течение года относятся внереализационные доходы и потери.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации медицинских услуг определяется по записям на субсчете 237. На сумму прибыли субсчет 237 дебетуется, субсчет 410 кредитуется, а на сумму убытка составляется обратная бухгалтерская запись.

Использование (распределение) прибыли в течение года отражается по дебету активного субсчета 411 «Использование прибыли».

Аналитический учет по субсчету 411 ведется в разрезе видов деятельности по направлениям использования прибыли (налог на прибыль, отчисления в фонды экономического стимулирования).

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Валовая прибыль определяется как сумма полученной от осуществления предпринимательской деятельности прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются затраты, связанные с предпринимательской деятельностью бюджетных организаций.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

В бухгалтерском учете налог на прибыль начисляется в суммах, исчисленных за отчетный период в соответствии с законодательством исходя из фактического финансового результата деятельности в отчетном периоде. Использование прибыли отражается бухгалтерскими записями представленными в таблице 14.

Таблица 14 — Использование прибыли.

Примечание — Источник: собственная разработка.

Сумма превышения доходов над расходами от платных медицинских услуг, остающаяся в распоряжении ГУ «РКБМР» согласно учетной политики направляется в фонд материального поощрения и в фонд производственного и социального развития.