Оборотные ведомости и порядок их построения

Одним из средств проверки и обобщения учетных данных служат оборотные ведомости, представляющие собой свод оборотов и сальдо за какой-либо отчетный период, обычно за месяц.

Различают оборотные ведомости по синтетическим счетам и оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Содержание ведомости показывает равенство трех пар итогов. Равенство первой пары «Остаток на начало месяца» определяет сущность начального баланса, так как остатки по приведенным счетам взяты из баланса на начало месяца.

Одинаковый итог по дебету и кредиту оборотной ведомости «Обороты за месяц» объясняются двойной записью. На муже известно, что при разноске хозяйственной операции по счетам сумма ее записывается дважды: в дебете одного счета и в этой же суме в кредит корреспондирующего с ним счета.

Таблица 2 Оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Третья пара «Остаток на конец месяца» представляет собой тот же бухгалте6рский баланс на начало следующего отчетного периода, не сгруппированного пока по соответствующим статьям.

Рассмотренная оборотная ведомость по синтетическим счетам прежде всего имеет контрольное значение. Ее строение позволяет выявить наличие ошибок в текущем бухгалтерском учете, ибо допущенное неравенство между дебетовыми и кредитовыми суммами в одной из пар итогов может быть причиной того, что:

• 1) сумма по дебету какого-либо счета конкретной бухгалтерской проводки записана неправильно, но пропущена или указана неверно по кредиту корреспондирующего с ним счета или наоборот;
• 2) сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет одного счета, но не указана по кредиту другого счета или, напротив, записана дважды в кредит одного счета, но пропущена по дебету корреспондирующего с ним счета;
• 3) сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет одного счета и дважды в кредит другого счета;
• 4) остаток и/или оборот по дебету одного счета записан как остаток и/или оборот по кредиту другого счета;
• 5) пропущены или указаны неверно остатки и обороты по отдельным счетам.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам (табл. 3) составляются на основе данных текущего аналитического учета, а по синтетическим счетам на основе данных синтетического учета. В оборотной ведомости указываются: наименование счетов, сальдо на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту, сальдо на конец отчетного периода. Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется только в денежном выражении, а по аналитическим счетам товарно-материальных ценностей эти показатели учитываются в натуральном и денежном выражении.

Таблица 3 Оборотная ведомость по счету 41 «Товары» за март 2001 г.

Малые предприятия, имеющие имущество, простой процесс производства продукции и отдельных видов работ для достижения вышеуказанных целей, обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности могут применять шахматную ведомость.

Основной принцип ее заполнения состоит в том, что она составляется на базе корреспонденции счетов хозяйственных операций, которые имели место в отчетном периоде. Каждая клетка есть итог суммы хозяйственной операции как результат пересечения какой-либо строки очередной колонкой дебетуемого и кредитуемого счета. Другими словами, сумма записывается один раз в клетку, в которой пересекается дебет одного счета с кредитом другого корреспондирующего с ним счета. Поэтому итог оборотов всех дебетуемых счетов должен быть равен итогу оборотов всех кредитуемых счетов.

На основании его составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Из содержания и строения шахматной оборотной ведомости по синтетическим счетам, в основе которой лежит матричная модель, видно, что она позволяет обеспечить четкий контроль за полнотой проведенных хозяйственных операций и правильностью составленной корреспонденции счетов. Более наглядно формируется движение отдельных видов хозяйственных средств и источников их образования.

Возникновение и обособление синтетического и аналитического учета связано с именем Ж. П. Савари (1676 г.), который сформулировал два постулата двойной записи:

сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты;

сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счета, к которому эти аналитические счета были открыты.

В сегодняшней учетной практике взаимосвязь синтетического и аналитического учета проявляется в том, что итоги оборотов и сальдо в оборотной ведомости по аналитическим счетам должны быть равны обороту и сальдо объединяющего их синтетического счета.

По окончании отчетного периода на основании выверенных обобщенных данных синтетического учета о наличии активов, капитала и обязательств предприятия заполняются все формы бухгалтерской отчетности, в том числе и баланс.

Именно на постулатах Ж. П. Савари базируется бухгалтерский принцип требование непротиворечивости, рекомендованный российскими национальными стандартами (ПБУ) в качестве методической основы формирования учетной политики организации.