Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств

Понятие, виды денежных средств и порядок их учета

Денежные средства — это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности, и потому служат показателем их ликвидности. Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают скорость их превращения в денежные средства.

Денежные средства — важнейший вид активов организации, представляющих собой средства в российской и иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы. Могут находиться в кассе, на расчетном и валютном счетах в кредитных организациях как на территории страны, так и за ее пределами. Основные источники поступления денежных средств: выручка от продажи товаров, работ и услуг; доходы от финансовых операций; кредиты банков и другие заемные средства; целевые ассигнования и поступления.

В современных денежных системах различают три формы денежных средств: металлические деньги; казначейские и банковские билеты; безналичные деньги.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

В российской практике различают наличные денежные средства — деньги, находящиеся в кассе предприятия; безналичные денежные средства — деньги, находящиеся на различных банковских счетах; и в отдельную группу выделены эквиваленты денежных средств — это векселя, чеки, акции, облигации и другие ценные бумаги.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса».

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 1 «Касса организации», 2 «Операционная касса», 3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50−1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.

Когда организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50−2 «Операционная касса» отражается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, билетных и багажных кассах портов, вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи.

На субсчете 50−3 «Денежные документы» показывают находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы, которые отражаются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

Аналитический учет денежных документов ведут по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» учитывают поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации, а по кредиту — выплату денежных средств и выдачу денежных документов из кассы организации.

На счете 50 «Касса» отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов, а также выбытие денежных документов.

Когда денежные документы приобретаются кассиром в учете делается бухгалтерская запись: Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы», кредит счета 50 «Касса» — на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

Если же денежные документы приобретаются другим лицом, следует использовать счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 «Касса» и дебетуется счет учета источников возмещения затрат: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 50 «Касса» — на сумму стоимости, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;

Синтетический учет операций по расчетному счету организуется на счете 51 «Расчетные счета». В случае наличия у организации нескольких расчетных счетов учет движения средств по каждому из них производится раздельно на открываемым к счету 51 «Расчетные счета» субсчетам.

Аккредитив — это поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.

Аккредитив открывается только для расчета с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласования с поставщиком.

Кроме того, аккредитив может быть покрытым и непокрытым. Покрытый аккредитив — это аккредитив, открытый в банке поставщика одновременно с депонированием суммы в банке покупателя. Непокрытый аккредитив может открываться в банке покупателя.

Депонирование сумм и открытие аккредитива оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы», кредит счета 51 «Расчетные счета».

Аккредитивная форма расчетов обеспечивает определенные гарантии поставщикам. Однако оформление сделок применительно к этому способу расчетов несколько увеличивает время оборота денежных средств.

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной денежной суммы.

Банк покупателя открывает своему клиенту депозит: Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки», кредит счета 51 «Расчетные счета».

Банк покупателя перечисляет деньги, оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», кредит счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки».

В соответствии с нормативными актами чекодатель не вправе отозвать выданный чек до истечения срока для его предъявления к оплате.

Чековая форма расчетов, как и аккредитивная, обеспечивает определенные гарантии поставщикам.

Вексель — это безусловное денежное обязательство одной стороны перед другой. Законодательством России определены два вида векселей: простой и переводной.

Простой вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение от векселедателя определенной суммы в установленный срок.

Переводной вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение в установленный срок от плательщика (который может не быть векселедателем) определенной денежной суммы.

Таким образом, простой вексель предполагает наличие двух субъектов правоотношений: векселедателя и векселедержателя, а переводной — трех: векселедателя, плательщика и векселедержателя. Плательщик принимает на себя обязательства в момент акцепта переводного векселя.

Кроме деления на простые и переводные векселя, в бухгалтерском учете выделяют также товарные и финансовые векселя. Товарные векселя обычно используются во взаимоотношениях покупателя и поставщика по договорам купли-продажи или заказчика и подрядчика по договорам подряда и оказания услуг. Они выступают в качестве средства оформления кредита, предоставляемого покупателю (заказчику) в виде отсрочки платежа. Финансовые векселя применяются во взаимоотношениях заемщика и заимодавца по договорам займа и кредита.

Покупатель заключает со своим банком договор-поручение по обеспечению платежей по векселям. После получения товара покупатель выдает поставщику вексель, в котором указывается срок оплаты товара:

• — Дебет счета 41 «Товары», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Денежные обязательства перед поставщиками» — отражена сумма поступившего от поставщика товара без НДС;
• — Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1″ Денежные обязательства перед поставщиками" - учтена величина НДС по поступившему товару;
• — Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Денежные обязательства перед поставщиками», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 3 «Векселя выданные» — отражен факт выдачи товарного векселя.

Банк покупателя отправляет своему клиенту вексель с выпиской об окончании операции по векселю, оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 3 «Векселя выданные», кредит счета 51 «Расчетные счета» — произведена уплата по товарному векселю.

Если денег на расчетном счете покупателя нет, а наступает срок уплаты по векселю, то банк покупателя не несет ответственность за неуплату, если между ним и клиентом нет специального договора о кредите в счет оплаты векселя.

В последние годы в практике безналичных расчетов появилась новая форма, связанная с применением расчетно-корпоративных и кредитно-корпоративных карт. Эти карты предоставляют возможность, как наличных, так и безналичных расчетов.

Юридические лица с помощью банковских корпоративных карт могут осуществлять безналичные операции на предприятиях торговли и сферы услуг, а также операции по обналичиванию денежных средств.

Перечень операций, которые могут осуществляться с использованием этих карт, включает:

• — получение наличных денежных средств в рублях для расчетов по хозяйственной деятельности и оплаты командировочных расходов в пределах РФ;
• — безналичную оплату в рублях командировочных расходов;
• — безналичную оплату в рублях расходов, связанных с основной деятельностью предприятия;
• — безналичные платежи в рублях, обусловленные хозяйственной деятельностью организации;
• — безналичные расчеты в рублях представительского характера внутри РФ;
• — безналичную оплату расходов в иностранной валюте, связанных с командировками в иностранные государства;
• — безналичные расходы представительского характера в иностранной валюте за пределами РФ;
• — получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами страны для оплаты командировочных расходов работников предприятия.

Все операции, кроме тех, которые относятся к основной деятельности организации, в бухгалтерском учете признаются в качестве расходов подотчетных лиц, которым выдана соответствующая банковская корпоративная карта. Запрещено использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и осуществления платежей социального характера.

Организации, использующие в расчетах банковские карты, обязаны по требованию банков-эмитентов предоставлять им все необходимые первичные документы для осуществления контроля: счета за проживание; квитанции; чеки; квитанций электронных терминалов, банкоматов по всем операциям, а также отчеты о командировках, если средства списывались на командировочные расходы.

Расчеты между участниками сделки проводятся следующим образом. Покупатель обращается в банк-эмитент с заявлением о заключении договора на выдачу соответствующей банковской карты. Банк под расчетно-корпоративную карту депонирует часть средств покупателя, что оформляется в его бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 4 «Банковские карты», кредит счета 51 «Расчетные счета» — депонированы средства для расчетно-корпоративной карты.

В случае заключения договора о выдаче кредитно-корпоративной карты банк заключает кредитное соглашение с покупателем на сумму кредитно-корпоративной карты с учетом величины процентов, что оформляется в бухгалтерском учете покупателя бухгалтерской записью: Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 4 «Банковские карты», кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — получен краткосрочный кредит на открытие кредитно-корпоративной карты.

Аналитический учет по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» ведется по каждому расчетному счету, по счету 55 «Специальные счета в банках» — по каждому выставленному организацией аккредитиву, по каждой полученной чековой книжке, по каждому вкладу.