Организация планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятии

Любая деятельность независимо от отраслевой и региональной принадлежности требует определенных затрат — материальных, трудовых и финансовых. Каждое предприятие, осуществляющее свою деятельность, является плательщиком налогов и сборов, часть из которых относится к издержкам производства.

В зависимости от источников покрытия расходы предприятий подразделяются на три группы:

• — включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
• — относимые на счет прибылей и убытков;
• — возмещаемые из чистой, остающейся в распоряжении предприятия прибыли, а также целевых фондов, резервов и т. д.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Планирование затрат на производство осуществляется с целью определения общей величины затрат по предприятию, а также расчета себестоимости единицы продукции. Как известно, планирование является одной из самых важных функций управления, в связи с тем для реализации целей контроля, учета и анализа планирование себестоимости должно быть организовано таким образом, чтобы была возможна группировка затрат. Планированию себестоимости продукции предшествует анализ сложившегося уровня затрат. Анализ делается для выявления возможных отклонений в организации производственного процесса и выявления резервов производства.

Планирование себестоимости представляет собой процесс установления затрат на производство продукции и выявление путей их снижения для получения максимальной прибыли.

Исходными данными разработки плана себестоимости являются: планируемые объемы производства продукции, нормы расхода материальных и трудовых ресурсов, договоры на поставку материальных ресурсов и сбыт выпускаемой продукции, экономические нормативы, содержание мероприятий плана развития предприятия и т. д.

Выделяется несколько этапов планирования себестоимости:

• — планирование изменения суммы затрат, определение величины затрат и расчет плановой себестоимости всего объема производства;
• — распределение продукции, работ, услуг по потребителям;
• — составление смет и калькулирование себестоимости;
• — составление смет на производство новых видов продукции и смет пусковых расходов;
• — подготовка смет общепроизводственных расходов;
• — составление смет транспортно-заготовительных расходов, общехозяйственных и коммерческих расходов;
• — калькулирование себестоимости единицы продукции, расчет себестоимости всего объема производства продукции;
• — составление сметы и свода затрат на производство. Планирование себестоимости — неотъемлемая часть процесса планирования на предприятии, в которой участвуют все структурные подразделения компании для полноты отражения всех затрат.

В настоящее время в международной практике бухгалтерского учета используются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости:

• — попередельный;
• — попроцессный (простой);
• — позаказный;
• — нормативного регулирования (standard costs);
• — прямых затрат (directcosting);
• — метод центров ответственности;
• — ABC-метод.

Попередельный метод заключается в том, что затраты на весь цикл производства, от обработки исходного сырья до выпуска конечного продукта, учитываются и калькулируются в каждом цехе, включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных из смежных цехов.

При попроцессном методе затраты учитываются и калькулируются на полный выпуск продукции. На большинстве предприятий, применяющих этот метод, незавершенное производство отсутствует или имеет очень ограниченную величину, поэтому себестоимость единицы продукции определяется простым делением затрат на весь объем в натуральных или условно-натуральных показателях. Затраты часто учитываются по отдельным стадиям (фазам) общего технологического процесса, что и дало название данному методу.

Основным объектом учета при позаказном методе служит отдельный производственный заказ, открытый на предварительно установленное количество изделий. Их фактическая себестоимость выявляется после выполнения данного заказа. Поэтому для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны быть ограничены программой, рассчитанной на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы обычно открываются не на полное изделие, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При методе нормативного калькулирования себестоимости продукции на коммерческом предприятии научно-практическим способом устанавливаются нормы затрат на элементарные операции, переделы, хозяйственные действия, отдельные детали, сборочные единицы и т. п. Бухгалтерский учет производится по утвержденным нормативам, которые являются предельными. Отклонения от них фиксируются, а причины превышения норм специально разбираются.

Метод прямых затрат заключается в том, что в совокупности расходов выделяются три вида затрат: прямые, косвенные и комплексные. Прямые затраты, то есть те, которые непосредственно соотносятся с конкретными видами продукции (работ, услуг), закладываются в основу нижней границы цены. Косвенные (накладные) и комплексные расходы не распределяются по видам продукции (работ, услуг), а списываются в полном объеме на реализацию продукции (работ, услуг).

При использовании метода центров ответственности в технологической структуре предприятия выделяют крупные подразделения, руководители которых несут персональную ответственность за такие экономические факторы этих подразделений, как общая сумма затрат, объем поступившей выручки, величина полученной прибыли, размер освоенных инвестиций.

ABC-метод заключается в том, что на коммерческом предприятии собираются затраты по крупным производственным, технологическим и управленческим функциям и действиям. К ним можно отнести, например, сбор информации о расходах по определенным направлениям хозяйственной деятельности, а именно на хранение товарно-материальных ценностей, производство и сбыт продукции (работ, услуг), лабораторные и экспериментальные работы; натурные испытания изготовленных изделий; выпуск опытных образцов продукции; контроль качества и сертификацию продукции (работ, услуг); содержание аппарата управления; информационное обеспечение персонала; эксплуатацию и обслуживание вычислительной техники.

Все упомянутые методы обладают как определенными преимуществами, так и недостатками. Средние и малые коммерческие фирмы при их выборе обычно руководствуются критерием «эффективность-стоимость», то есть сопоставляют расходы на их внедрение с ожидаемой выгодой. Крупные предприятия, как правило, применяют их в различных комбинациях.

Цель калькулирования себестоимости:

• — обеспечить определения себестоимости изделий и всей произведенной продукции;
• — создать базу для установления цен;
• — способствовать вскрытию и использованию резервов производства.

Различают нормативно плановые и отчетные калькуляции.

Нормативная калькуляция единицы продукции — это себестоимость единицы продукции рассчитываемая на основе действующих на начало каждого месяца норм и нормативов расхода живого и общественного труда, учетных цен и утвержденных смет расходов по обслуживанию производства и управления им. Эти расходы (по сметам) включаются в калькуляцию себестоимость в соответствии с принято методикой их распределения. Нормативная калькуляция по существу является отправной точкой для расчета плановой калькуляции.

Планирование калькуляции единицы продукции, составляется на основе прямых затрат по нормативам калькуляции данного изделия на начало планируемого года с учетом планируемого изменения этих затрат в плановом периоде, обусловленных планом организационно-технических мероприятий. Косвенные расходы включаются в плановую себестоимость в соответствии со сметами расходов и принятой методикой их распределения.

Плановая калькуляция разрабатывается, как правило, на год, а в отдельных случаях на квартал. Калькулирование предполагает наличие хорошо налаженных нормативов хозяйственного и бухгалтерского учета. Объектом калькуляции могут быть детали, узлы и изделия. Нормативная калькуляция составляется по прямым статьям, а на изделия в целом — по всем статьям калькуляции.

Нормативные и плановые калькуляции на узел составляются на основе калькуляций деталей путем суммирования затрат на изготовление всех входящих деталей и узлов с добавлением стоимости материалов, расходуемых при сборке, и затрат по сборке.

Нормативные и плановые калькуляции на изделия составляются на основе нормативной калькуляции на детали и узлы, а входящие в данное изделие, с добавлением стоимости материалов, покупка комплектующих изделий и полуфабрикатов, расходов при сборке, сумма заработной платы по сборке изделий, а так же статей затрат включаемых в калькуляцию по плановым процентам и установленных базам распределения изделия.