Начисление заработной платы

По кредиту счетов отражаются суммы начисленной заработной платы.

По дебету счетов отражаются суммы произведенных выплат и удержания.

Аналитический зачет ведется на лицевых счетах, открытых каждому работнику. В лицевых счетах должны отражаться все необходимые показатели, включая сведения для учета расчетов с бюджетом по налогам.

В бухгалтерском учете начисление заработной платы отражается следующими проводками:

• 1. Начислена заработная плата сотрудникам банка:
  • · Дт 70 206 «Расходы на содержание аппарата» ;
  • · Кт 60 305 «Расчеты с работниками по оплате труда» .
• 2. Из сумм начисленной заработной платы произведены удержания подоходного налога (13%):
  • · Дт 60 305 «Расчеты с работниками по оплате труда» Кт 60 301 «Расчеты с бюджетом по налогам» .
• 3. Согласно ведомости выдана заработная плата сотрудникам банка:
  • · Дт 60 305 «Расчеты с работниками по оплате труда» Кт 20 202 «Касса кредитных организаций» .
• 4. Депонированы суммы невыданной заработной платы:
  • · Дт 60 305 «Расчеты с работниками по оплате труда» с открытием лицевого счета депонированной заработной платы Кт 60 322 «Расчеты с прочими кредиторами» .
• 5. От суммы фонда заработной платы произведены отчисления в государственные внебюджетные фонды:
  • · Дт 70 206 «Расходы на содержание аппарата» Кт 60 303 «Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату» по видам отчислений.
• 6. Начислены суммы премий, включаемых в фонд заработной платы:
  • · Дт 70 206 «Расходы на содержание аппарата» ;
  • · Кт 60 305 «Расчеты с работниками по оплате труда» .
• 7. Начислены суммы материальной помощи и премий за счет средств фонда специального назначения:
  • · Дт 10 702 «Фонды специального назначения» Кт 60 305 «Расчеты с работниками по оплате труда» .

Конечный финансовый результат — прибыль или убыток выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период. Для учета конечного финансового результата за отчетный период используются балансовые счета первого порядка 703 «Прибыль», 704 «Убытки» .

По окончании установленного учетной политикой банка отчетного периода для определения финансового результата (но не реже одного раза в квартал) производится закрытие счетов учета доходов и расходов с отнесением сумм на счет учета финансового результата.

Финансовый результат определяется коммерческими банками как разница между фактическими доходами (счет 701) и расходами (счет 702). При превышении доходов над расходами образуется прибыль, отражаемая на счете 70 301 «Прибыль отчетного года». В случае превышения расходов над доходами убытки отражаются на счете 70 401 «Убытки отчетного года» .

По окончании отчетного периода при определении финансового результата производится закрытие счетов 701 «Доходы» и 702 «Расходы». Прибыль (убыток) рассчитывается путем отнесения в дебет счета учета прибылей (703) или убытков (704) суммы произведенных расходов и в кредит счета учета прибылей или убытков суммы полученных доходов.

Пример:

а) Сумма доходов за период составила 12 000 000 руб. Сумма произведенных расходов за аналогичный период с учетом начисленной заработной платы — 8 400 000 руб.:

Дт 701 «Доходы» .

Кт 703 «Прибыль» на сумму 12 000 000 руб.

И одновременно:

Дт 703 «Прибыль» .

Кт 702 «Расходы» на сумму 8 400 000 руб.

б) Получен убыток (сумма расходов составила 12 000 000 руб., а сумма доходов — 10 000 000 руб.):

Дт 704 «Убытки» .

Кт 702 «Расходы» на сумму 12 000 000 руб.

и одновременно:

Дт 70 401 ." Убытки" .

Кт 701 «Доходы» на сумму 10 000 000 руб.

Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего. В балансе банка, имеющего филиалы, результаты деятельности в течение года показываются развернуто — прибыль и убытки, а по строке в балансе «Итого результат деятельности отчетного года (счет 70 301 минус 70 401)» — свернуто.

Порядок отражения финансового результата в бухгалтерском учете банка, имеющего филиалы, а также периодичность передачи филиалами на баланс головного банка доходов (расходов) или финансового результата устанавливается учетной политикой банка.

Учетной политикой банка могут предусматриваться следующие варианты учета филиалами финансового результата:

• · филиалы ведут учет только доходов и расходов от проведения операций. Доходы и расходы передаются на баланс головного банка с периодичностью, определенной учетной политикой, но не реже одного раза в квартал (в этом случае отчет о прибылях и убытках филиалом не составляется, а финансовый результат в балансе банка показывается свернуто);
• · филиалы самостоятельно определяют финансовый результат (прибыль или убыток) своей деятельности по итогам отчетного периода (месяца, квартала) и в последний рабочий день отчетного периода передают его на баланс головного банка;
• · филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов, расходов и финансового результата на своих балансах. Передача на баланс головного банка финансового результата филиалов осуществляется в последний рабочий день или в период проведения заключительных оборотов отчетного года, порядок которых регламентируется нормативным актом Банка России.

Передача филиалами на баланс головного банка остатков по счетам учета доходов (расходов) или финансового результата отражается в бухгалтерском учете банка в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами.

При определении конечного финансового результата полученная прибыль от филиала в головном банке отражается записью:

Дт 30 302 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ» .

Кт 70 301 «Прибыль отчетного года» .

А при получении убытка филиалом:

Дт 70 401 «Убыток отчетного года» .

Кт 30 301 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ» .

Финансовый результат деятельности банка при наличии дочерних юридических лиц в балансе показывается раздельно: прибыль в пассиве, убыток в активе.

После сдачи годового бухгалтерского баланса сальдо счета 70 301 переносится на счет 70 302 «Прибыль предшествующих лет» .

Дт 70 301 «Прибыль отчетного года» .

Кт 70 302 «Прибыль предшествующих лет» .

При наличии непокрытого убытка составляется бухгалтерская проводка:

Дт 70 402 «Убытки предшествующих лет» .

Кт 70 401 «Убытки отчетного года» .

В случае если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется внесение изменений в финансовый результат отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету 70 302 либо счету 70 402.

По окончании года прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается. Распределение прибыли происходит в соответствии с нормативными требованиями и учредительными документами.

Для учета распределения прибыли используются счета 70 501 «Использование прибыли отчетного года», 70 502 «Использование прибыли предшествующих лет» .

На счете 70 501 отражается начисление налога на прибыль банка. Следует отметить, что промежуточные выплаты дивидендов и авансовые отчисления в фонды могут производиться лишь в случаях, предусмотренных в учредительных документах.

При уплате налога на прибыль начисленные суммы отражаются в учете следующим образом:

Дт 70 501 «Использование прибыли отчетного года» .

Кт 60 302 «Расчеты с бюджетом по налогам» .

После проведения заключительных оборотов использованная прибыль отчетного года переносится на счет использования прибыли предшествующих лет. В учете при этом делается проводка:

Дт 70 502 «Использование прибыли предшествующих лет» .

Кт 70 501 «Использование прибыли отчетного года» .

В случае если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется внесение изменений в распределение прибыли отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету 70 502. При этом если в результате таких изменений возникло превышение использованной прибыли (счет 70 502) над фактически полученной (счет 70 302) или при фактически допущенных убытках (счет 70 402) возникла использованная прибыль (счет 70 502), банк может в указанный период времени осуществить сторнировочные проводки применительно к порядку, предусмотренному нормативным актом Банка России о составлении годового бухгалтерского отчета.

После годового собрания акционеров нераспределенная прибыль используется на выплату дивидендов и отчислений в резервный фонд и фонды специального назначения.

• · Начислены дивиденды акционерам (учредителям): Дт 70 502 «Использование прибыли прошлых лет» Кт 60 320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» ;
• · Образованы фонды банка за счет прибыли: Дт 70 502 «Использование прибыли прошлых лет» Кт 10 701, 10 702, 10 703, 10 704.

После утверждения на годовом собрании акционеров (участников) банка годового отчета осуществляется реформация баланса, т. е. сумма распределенной прибыли списывается со счета 70 302 в корреспонденции со счетом 70 502 «Использование прибыли предшествующих лет» .

Реформация баланса должна быть произведена не позднее двух рабочих дней после проведения годового собрания акционеров (участников) в строгом соответствии с утвержденными им финансовым результатом, использованием и распределением прибыли отчетного года. Если акционерами (участниками) банка принято решение о неполном распределении прибыли отчетного года, то на счете 70 302 учитывается остаток нераспределенной прибыли. При принятии в последующем общим собранием акционеров (участников) решения об использовании оставшейся нераспределенной прибыли предшествующих лет сумма распределенной прибыли отражается на счетах направления прибыли в корреспонденции со счетом 70 302.

Остаток неиспользованной по результатам отчетного года прибыли в балансе будет показываться по строке «Прибыль предшествующих лет». Аналитический учет по счету 705 ведут в лицевых счетах по видам отчислений, взносов и платежей.