Вопросы учёта поступления и создания нематериальных активов

Первоначальная оценка НМА:

* Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В фактические расходы на приобретение нематериальных активов организаций могут включаться:

• * суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• * суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов. — регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
• — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
• — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
• — иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Эти расходы будут составлять себестоимость НМА.

Не включаются в фактические расходы общехозяйственные и иные аналогичные расходы, за исключением расходов, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, к которым относятся:

• — суммы оплаты труда занятых этим работников, включая отчисления (взносы) на социальные нужды;
• — материальные и иные расходы.

Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов, т. е. себестоимость.

• — Изменение первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от того, приобретены нематериальные активы со стороны или созданы самим субъектом. Проще говоря, первоначальная стоимость НМА зависит от источника их приобретения (возникновения), т. е.:
• — при внесении нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал их первоначальная стоимость представляет собой денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) юридического лица. Оценка такого вклада должна быть подтверждена независимым аудитором;
• — если нематериальные активы приобретаются за плату у физических и юридических лиц, то первоначальной стоимостью является сумма фактических затрат организации на их приобретение. Она включает в себя:
• * суммы, уплачиваемые организацией по заключенному договору купли-продажи;
• * суммы, уплачиваемые сторонним организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
• * вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретаются нематериальные активы;
• * иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию;
• * когда нематериальные активы получены безвозмездно (дарение) от других предприятий, организаций и граждан, стоимостью является цена оприходования, которая устанавливается экспертным путем или по договорной цене;
• * если нематериальные активы приобретены в обмен на другое неаналогичное имущество, в этом случае первоначальная стоимость признается по стоимости реализации полученного в обмен актива, скорректированной на сумму полученных или уплаченных денег. Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на аналогичный актив или на долю участия в аналогичном активе, признается по балансовой стоимости обменного актива. Такой обмен считается сделкой, не приносящей доход.
• * Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самим субъектом, признается по сумме фактических, прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть разнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов.

Расходы на создание нематериальной статьи, понесенные до момента ее соответствия определению и критериям признания нематериальных активов, в первоначальную стоимость актива не включаются и признаются расходы того отчетного периода, когда они понесены.

• * Учет затрат предполагает денежное исчисление вложений в создание и внедрение объекта НМА, разработку технической документации, изготовление опытных образцов, обслуживание и оформление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Эти расходы должны быть документально подтверждены в разрезе статей:
• */ затраты на проведение НИОКР:
• */ затраты на теоретические исследования, разработку проблем, изучение специальной литературы, проведение патентного и информационного поиска;
• */ затраты на проведение экспериментов, сбор статистических данных и их обработку;
• */ затраты на обобщение результатов НИОКР и составление отчетов;
• */ затраты на оплату услуг сторонних организаций научно-методического или научно-практического характера;
• */ затраты на разработку технической документации:

затраты на выполнение технического проекта;

• */ затраты на выполнение расчетов и оплату услуг проектно-расчетного характера;
• */ затраты на дизайн;
• */ затраты на изготовление опытных образцов:
• */ затраты на проведение испытаний и апробаций;
• */ затраты на обслуживание и оформление НИОКР:
• */ затраты на оформление, патентование и поддержание охранных документов;
• */ затраты на оплату услуг сторонних организаций консультационного характера;
• */ затраты на маркетинг;
• */ затраты на командировочные и другие расходы, связанные с созданием и внедрением данного объекта.

Каждая из вышеперечисленных статей подлежит разделению по экономическим элементам: материальные затраты; оплата труда персонала; отчисления в государственные и внебюджетные фонды и прочие затраты.

Вышеизложенное определяет условия формирования учетной себестоимости НМА как отдельного объекта приобретения, согласно п. 18−26 МСФО № 38.

* Если же НМА приобретаются в форме гудвилла согласно МСФО № 22 «Объединение компаний», то себестоимость его определяется по его справедливой стоимости на дату покупки. Справедливая стоимость рассчитывается в консолидированном балансе или по предлагаемой методике Учет нематериальных активов происходит в соответствии с НСФО 2. Учет нематериальных активов отражается на счетах 2 раздела, подраздела 2700 «Нематериальные активы».

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, а также поступивших в финансируемую аренду.

Подраздел 2700 «Нематериальные активы» включает счета:

• 2710 — Гудвилл;
• 2720 — Обесценивание гудвилла;
• 2730 — Прочие нематериальные активы;
• 2740 — Амортизация прочих нематериальных активов;
• 2750 — Убыток от обесценивания прочих нематериальных активов.

Для учёта нематериальных активов (кроме гудвилла) на счёте 2730 «Прочие нематериальные активы» открывают соответствующие субсчета.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету нематериальных активов приведена в таблице (1.1).

Таблица 1.1 Корреспонденция типовых операций по учёту нематериальных активов.

Доход от выбытия нематериальных активов отражается по кредиту счета 6210 «Доход от выбытия активов» на соответствующем субсчёте.

Нематериальные активы приобретаются в результате:

• * покупки.
• * вклады в уставный капитал — нематериальные активы отражаются в учете по стоимости, определенной договором сторон:
• * приобретение в результате объединения предприятий — первоначальная стоимость нематериальных активов, признается по стоимости реализации, если достоверно ее определить невозможно, то актив не признается, как отдельный нематериальный актив, но включается в гудвилл (цена деловой репутации фирмы), так как имеет хорошую деловую репутацию, хорошее месторасположение, товар котируется на рынке и т.

Если же справедливая стоимость приобретенных чистых активов превышает покупную стоимость фирмы (для покупающего субъекта это выгодная сделка), сумма гуд-вилла, вычисляемая как разница между покупной ценой и справедливой стоимостью приобретенных активов, является отрицательной и называется отрицательный гудвилл (бэдвил). Любой отрицательный гудвилл должен распределяться пропорционально с целью уменьшения ценности активов приобретенной фирмы. В этом случае, необходимо уменьшить ценность материальных активов для того чтобы исключить отрицательный гудвилл:

• * за счет государственных субсидий на фактическую сумму затрат (программное обеспечение
• * обмен — первоначальная стоимость нематериальных активов приобретенных в результате обмена на неаналогичный актив признается по стоимости реализации полученного в обмен актива, скорректированной на сумму полученных или уплаченных денежных средств.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на аналогичный нематериальный актив, признается по балансовой стоимости обменного актива и считается сделкой не приносящей доход;

* создание — первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самим субъектом признается по сумме фактических прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть разнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов. Расходы понесенные на создание нематериальной статьи до момента ее соответствия определению и критериям в первоначальную стоимость актива не включаются и признаются расходами периода.

При создании нематериального актива все работы состоят из стадии исследования и стадии разработки.

Стадия исследования — это спланированные изыскания, предпринятые для получения новых научных или технических знаний. К этой стадии относятся: лабораторные исследования, направленные на получение новых знаний; поиск новых исследовательских находок или других знаний; формулировка понятий и разработка будущей продукции или производственных вариантов. На стадии исследований субъект не может продемонстрировать, что уже существует нематериальный актив, который будет приносить будущие экономические выгоды, поэтому такие затраты признаются расходами периода.

Стадия разработки — это перевод результатов научно-исследовательских изысканий или других знаний в планирование или разработку новых или основательно усовершенствованных процессов, материалов, продукции, систем или услуг. К этой стадии относятся: проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей; проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию; проектирование и эксплуатация опытной установки, которая по масштабам не подходит экономически для коммерческого производства; проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

На стадии разработки субъект, в некоторых случаях, может идентифицировать нематериальный актив и продемонстрировать, что этот актив может приносить в будущем экономические выгоды. Например, создан бизнес-план, который предусматривает перевооружение фирмы в целях получения экономической выгоды и для этого необходимо получить финансирование и ресурсы. Для этого у организации есть финансирование и имеются субъекты способные и желающие финансировать этот план.