Учет собственного капитала

Аналитический и синтетический учёт собственного капитала

Собственный капитал единоличного предприятия выражается одной суммой, которая отражает капитал единоличного собственника и никак не подразделяется, поскольку собственник вправе произвольно вкладывать и изымать средства из предприятия. Кроме того, не существует никаких приоритетных прав, кроме прав кредиторов. В случае ликвидации или потери платёжеспособности предприятия кредиторы обращают претензии непосредственно к собственнику, при этом разделение капитала на первоначально инвестированный и нераспределённую прибыль практически не имеет значения. Однако это не означает, что разграничение капитала и прибыли не делается. Периодически исчисляется сумма полученной прибыли, которая в конце каждого отчётного периода увеличивается за счёт капитала. Дополнительные инвестиции и изъятия капитала учитывается непосредственно на счёте капитала, а все изменения обычно отражаются в совокупности отчётности предприятия. [12].

Учёт собственного капитала товарищества аналогичен, за исключением того, что он ведётся в структуре долей участников. Учёт капитала на счетах участников может вестись в целях обеспечения контроля и согласованности изъятий средств. В конце каждого отчётного периода все частные счета капитала закрываются переносом сальдо на счёт капитала товарищества, таким образом, в отчётности капитал по источникам образования не классифицируется.

В таком случае, имеет ли смысл капитал товарищества разделять в учёте по долям участников? Необходимо признать, что такая классификация отражает только доли участников в структуре чистых активов, в то время как доли в прибыли могут определяться специальным соглашением. Счета по учёту вкладов не дают информации о правах участников в случае ликвидации товарищества (за исключением тех случаев, когда в результате ликвидации образуется прибыль или убыток). В то же время, если такая прибыль (или убыток) распределяется между участниками товарищества в соотношении, отличном от долевой структуры капитала, конечное разделение капитала не будет соответствовать такой структуре. Таким образом, при ликвидации товарищества исходная структура капитала выступает только отправным моментом для решение вопроса о распределении капитала, кредиторов же такая структура не интересует, ибо их интересы и требования относятся к товариществу в целом, а любой из участников товарищества потенциально ответственен по всем обязательствам товарищества.

Раздел «Собственный капитал», по прежней терминологии, теперь, руководствуясь Рабочим планов счетов для организаций, составляющих финансовую отчётность в соответствии с МСФО (далее — Рабочий план счетов), именуется разделом «Капитал и резервы». В Рабочем плане счетов для учёта капитала и резервов, для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала дополнительно неоплаченного, резервного капиталов, а также нераспределённого дохода (непокрытого убытка) и итогового дохода (убытка).

В Рабочем плане счетов для учёта капитала и резервов предусмотрены следующие подразделы счетов:

• 5000 — «Уставный капитал»;
• 5100 — «Неоплаченный капитал»;
• 5200 — «Выкупленные собственные долевые инструменты»;
• 5300 — «Эмиссионный доход»;
• 5400 — «Резервы»;
• 5500 — «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;
• 5600 — «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначены счета подраздела 5000 «Уставный капитал», на котором отражается информация о размере уставного (первоначального) капитала, определённом в учредительных документах организации. Данный подраздел включает счёт 5030 «Вклады и паи», где учитывается стоимость вложений в уставный капитал товарищества. Сальдо по этому счёту должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по этому счёту производятся при первоначальном формировании уставного капитала, а также в случаях его изменения (увеличения или уменьшения) лишь после внесения в соответствующие документы предприятия. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей (участников) организации. [14].

Подраздел 5100 «Неоплаченный капитал» предназначен для учёта неоплаченного капитала организации. Данный подраздел включает счёт 5110 «Неоплаченный капитал», где отражается стоимость вкладов и паев в уставный капитал, а также задолженность учредителей по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организации.

Корреспонденция счетов операций по учёту неоплаченного капитала приведена ниже.

Также предприятие использует счёт 5420 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», на котором отражаются операции, связанные с переоценкой основных средств.

В Типовом плане счетов, вступившим в действие с 01. 01. 2008 г., для учёта капитальных резервов применяются группы счетов подраздела 5400 «Резервы».

Данный подраздел 5400 «Резервы» предназначен для учёта резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям финансовой отчётности, а также в соответствии с учредительными документами и учётной политикой организации.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

• 5410 — «Резервный капитал, установленный учредительными документами», на котором отражаются суммы резервного капитала, установленного в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами;
• 5420 — «Резерв на переоценку основных средств», на котором отражаются операции по переоценке основных средств;
• 5430 — «Резерв на переоценку нематериальных активов», на котором отражаются операции по переоценке нематериальных активов;
• 5450 — «Резерв на пересчёт иностранной валюты по зарубежной деятельности», на которых учитываются курсовые разницы, возникшие по монетарной статье которая по существу составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируются в финансовой отчётности организации как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего эти суммы признаются доходом или расходом.

Организация вправе создавать собственные резервы, для их учёта предусмотрена группа счетов «Прочие резервы» — 5460. На данном счёте отражаются операции, связанные с созданием и использованием резервного капитала в пределах суммы, превышающей размер резервного капитала, установленного учредительными документами.

В балансе резервный капитал отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

По кредиту данного счёта отражаются отчисления в резервный капитал из прибыли в корреспонденции со счётом 5500 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счёта 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» в корреспонденции со счетами 5510 «Прибыль (убыток) отчётного периода», 5520 «Прибыль (убыток) предыдущих лет» — в части сумм фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчётный год.

Прибыль организации, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, называется нераспределённой прибылью.

Подраздел 5500 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённого дохода или непокрытого убытка организации. В данном разделе отражается разница между доходами и расходами, возникающая в результате текущей деятельности предприятия за отчётный период, эта цифра представляет собой итоговую прибыль (убыток) за отчётный период на счёте 5600, которая затем переносится на счёт 5510 «Прибыль (убыток) отчетного периода».

В начале следующего периода прибыль переносится на счёт 5520 «Прибыль (убыток) предыдущих лет». Также необходим либо счёт 5530, либо субсчёт к счёту 5520, на котором найдут отражение корректировки прибыли (убытка) в результате изменения учётной политики и (или) исправления фундаментальных ошибок прошлых лет. Сумма чистой прибыли, списывается заключительными оборотами в декабре отчётного года в кредит счёта 5520 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) отчётного года», а сумма чистого убытка — в дебет счёта 5520 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) отчётного года».

Распределение прибыли осуществляется на основании решения участников. Чистая прибыль может быть направлена на выплату доходов от участия, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. [11].

Аналитический учёт по счетам подраздела 5500 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. Нормативными документами по бухгалтерскому учёту не предусмотрено образование фондов за счёт нераспределённой прибыли.

Однако если организация считает необходимым выделить источники финансового обеспечения производственного развития организации, то она может в аналитическом учёте отразить движение средств на приобретение (создание) нового имущества, а именно их образование и использование, выделив соответствующие аналитические позиции.

В Типовом плане счетов, вступившем в действие с 01.01.2008 г., для учёта капитальных резервов применяются группы счетов подразделов 5500 и 5600.

Подраздел 5500 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для учёта нераспределённой прибыли или непокрытого убытка.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

• 5510 — «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) текущего года», где отражается прибыль (непокрытый убыток) текущего года;
• 5520 — «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет», где отражается прибыль или убыток предыдущих лет.

Также включается счёт «Корректировка прибыли (убытка) в результате изменения учётной политики», на котором учитываются операции по корректировке.

Корреспонденция счетов операций по учёту нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) приведена ниже.

Подраздел 5600 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» предназначен для учёта итоговой прибыли (итогового убытка) организации за отчётный период и включает следующий счёт:

5610 — «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», где отражается итоговая прибыль (итоговый убыток) организации за отчётный период, а также обобщается информация по формированию конечного финансового результата организации за отчётный период.

В бухгалтерском балансе сальдо по счёту 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» не отражается.