Факторный анализ доходов и расходов

Выручка от реализации — это первостепенный объект анализа, на основании результатов которого изыскиваются резервы по увеличению размеров реализации и разрабатываются мероприятия по устранению выявленных недостатков и дальнейшему повышению эффективности и качества работы организации, а также делаются выводы, которые учитываются при составлении прогноза на предстоящие периоды. Информационное обеспечение анализа выручки от реализации основано на данных бухгалтерской и статистической отчетности, текущем и оперативном учете.

В основе расчета валовой прибыли при раскрытии информации в отчете о финансовых результатах лежит применение аддитивной модели:

Валовая прибыль = Выручка от продаж — Себестоимость реализованной продукции.

Наличие аддитивной модели позволяет применять, например, цепной метод факторного анализа для оценки влияния каждого фактора на формирование прибыли организации.

Для выявления динамики финансовых результатов используются темповые показатели:

Темп роста = Значение показателя в текущем периоде / Значение показателя в предыдущем периоде;

Темп прироста = Темп роста — 1.

Для анализа динамики показателей выручки от реализации (ВР) используют величины этого показателя, полученного в отчетном и предыдущем году, а также рассчитываются показатели по периодам времени внутри года и за год Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Г. В. Савицкая. — 2-е изд., испр. и доп. — Минск: РИГТО, 2012. — с. 127.

Плановый объем реализации товаров включает:

• 1. реализацию товаров, работ, услуг на сторону;
• 2. реализацию товаров, работ, услуг своему капитальному строительству;
• 3. реализацию товаров, работ, услуг своим непроизводственным хозяйствам;
• 4. капитальный ремонт собственного оборудования;
• 5. капитальный ремонт собственных транспортных средств.

Плановый объем реализации товаров рассчитывается по формуле.

ОР_пл = О_н + ЗТ_пл — О_к. (3.1).

где ОР_пл — плановый объем реализованных товаров;

О_н — ожидаемый остаток нереализованных товаров с прошлого периода;

ЗТ_пл — плановый объем закупа товарной товаров;

О_к — остаток нереализованной товаров на конец отчетного периода.

Для анализа данного показателя используют четыре факторные модели:

• 1) ОР = О_о + ЗТ₁ — В_пр — П _от — О₁; (3.2)
• 2) ОР = П_рп + Z_пол, (3.3)

где ОР — объем реализованной товаров без НДС и акцизов;

О_о — остаток нереализованной товаров на начало отчетного периода;

ТП₁ — фактический объем производства ТП;

В_пр — прочее выбытие товаров;

О₁ — остаток нереализованной товаров на конец отчетного периода;

П _от — продукция, отгруженная, но не оплаченная в отчетном периоде;

П_рп — прибыль от реализации товаров;

Z_пол — полная себестоимость реализованной товаров.

Далее рассмотрим влияние двух групп факторов на изменение объема реализованной продукции.

3) ОP = pq; 4) ОP = О_б К_об, (3.4).

где р — средне оптовые цены единицы реализованной товаров;

q — объем реализованной товаров;

О_б — средний остаток оборотных средств по балансу;

К_об — коэффициент оборачиваемости оборотных средств.

Таблица 3.4 — Факторный анализ выручки от реализации балансовым методом ООО «Сабвей» в 2014;2015гг. (тыс. руб.)

Далее следует рассмотреть влияние четырех групп факторов на изменение ВР.

• 1-я группа
• а) О_б — остаток нереализованной товаров на начало отчетного периода;
• б) ЗТ₁ — фактический объем закупа товаров;
• в) ОР — выручка от реализации товаров в отчетном периоде;
• г) О₁ — остаток нереализованной товаров на конец отчетного периода.

Факторный анализ объема реализации торговой организации в зависимости от второй группы факторов проводится балансовым методом ОР₀ = О₀+ЗТ₁-О₁ = 240+11 999;213 = 11 972 тыс. руб.

ОР₁ = О₀+ЗТ₁-О₁ = 213+14 452−186 = 14 424 тыс. руб.

Изменение объема реализации составило:

ДОР = ОР₁ — ОР₀ = 14 424 — 11 972 = +2452 руб.

Из таблицы видно, что выручка от реализации товаров составила по отчету 14 424 тыс. руб., что выше прошлого периода на 2452 тыс. руб., или 20,48%.

Из таблицы 3.4, видно, что положительное влияние на увеличение выручки от реализации составили:

• — увеличение остатков нереализованной товарной товаров на начало периода, что привело к увеличению выручки на 27 тыс. руб.;
• — увеличение объемов продаж на 2452 тыс. руб.

Снижение объемов нереализованных товаров на конец периода произошло на 27 тыс. руб.

Общее влияние факторов, таким образом, составит:

ДОР = 27+2453+27 = 2452 тыс. руб.

• 2-я группа
• а) П_рп — прибыль от реализации товаров;
• б) С/с — себестоимость реализованных товаров.

Для анализа этих факторов используем метод вертикального и горизонтального анализа, расчеты представим в таблице 3.5 и 3.6.

Таблица 3.5 — Вертикальный анализ выручки от реализации ООО «Сабвей» в 2014;2015гг.

Как видно из таблицы 3.5 рост объемов реализации продукции составил 2452 тыс. руб. что обусловлено снижением себестоимости на 618 тыс. руб. и ростом прибыли от реализации продукции на 3070 тыс. руб.

Наибольшее влияние на увеличение выручки от реализации составило увеличение прибыли от реализации на 96%, снижение же себестоимости хозяйственной деятельности от реализации снизило выручку лишь на 4%.

Данная структура влияния факторов прибыли и себестоимости на доход ООО «Сабвей» дает основание предположить прямой эффект от масштаба деятельности, когда с увеличением объемов продаж увеличивается рентабельность и прибыльность торговой деятельности.

В целом, по проведенному анализу можно сделать следующие выводы.

Объем реализации продукции — это первостепенный объект анализа финансовых результатов, на основании результатов которого изыскиваются резервы по увеличению размеров реализации и разрабатываются мероприятия по устранению выявленных недостатков и дальнейшему повышению эффективности и качества работы организации, а также делаются выводы, которые учитываются при составлении прогноза на предстоящие периоды Баканов, М. И., Шеремет, А. Д. Экономический анализ / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет.- М.: Финансы, 2010. — с. 198.

Для анализа доходов компании от реализации товаров, воздействие на них расходных факторов в экономике используют факторные модели.

По результатам анализа первой факторной модели установлено, что положительное влияние на увеличение выручки от реализации в 2015 году оказало влияние уменьшение остатков нереализованной продукции на начало периода, увеличение объемов продаж на 2452 тыс. руб. и снижение объемов нереализованной товаров на конец периода произошло на 27 тыс. руб.

Анализ второй группы факторов показал, что в 2015 году наибольший удельный вес приходится на прибыль от реализации — 96% и лишь 4,7% - на себестоимость деятельности.

Для анализа изменения расходов ООО «Сабвей» воспользуюсь данными по материалоемкости реализуемой продукции, расходов на персонал.

Таблица 3.6 — Факторный анализ расходов ООО «Сабвей» в 2014;2015гг.

В общем виде материальные затраты организации можно представить в качестве мультипликативной факторной модели вида Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Г. В. Савицкая. — 2-е изд., испр. и доп. — Минск: РИГТО, 2012. — с. 98:

МЗ = М * q, (3.6).

Где МЗматериальные затраты,.

М — материалоемкость продукции,.

q — объем реализации в стоимостных измерителях.

Для анализа влияния факторов на размер материальных затрат использую метод цепных подстановок.

МЗ 2014 = М 2014 * Q 2014 = 1479 тыс. руб.;

ДМЗ (М) = М 2015 * Q 2014 — М 2014 * Q 2014 = 0,09*11 972 — 0,12*11 972 = -359,16 тыс. руб.

ДМЗ (q) = М 2015 * Q 2015 — М 2015 * Q 2014 = 0,09*14 424 — 0,12*11 972 = -138,48 тыс. руб.

Результатом проведенного анализа материальных затрат можно считать утверждение, что хозяйственная деятельность кафе ООО «Сабвей» в 2015 году характеризуется положительным снижением материалоемкости, что приводит с уменьшению затрат.

В общем виде расходы на персонал организации можно представить в качестве мультипликативной факторной модели вида Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Г. В. Савицкая. — 2-е изд., испр. и доп. — Минск: РИГТО, 2012. — с. 107:

РП = СЗП * q, (2.6).

Где СЗП — средняя заработная плата,.

РП — расходы на персонал,.

n — число сотрудников.

Таблица 3.7 — Факторный анализ расходов ООО «Сабвей» в 2014;2015гг.

Для анализа влияния факторов на размер расходов на персонал использую метод цепных подстановок.

РП 2014 = СЗП 2014 * n 2014 = 2451 тыс. руб.;

ДРП (СЗП) = СЗП 2015 * n 2014 — СЗП 2014 * n 2014 = 10*272 — 9*272 = 272 тыс. руб.

ДРП (n) = СЗП 2015 * n 2015 — СЗП 2015 * n 2014 = 10*166 — 10*272 = -1062 тыс. руб.

Таким образом, сокращение расходов на персонал ООО «Сабвей» полностью связаны с уменьшением уровня средней заработной платы. Для того, чтобы узнать насколько сокращение обоснованно и экономически эффективно рассмотрю динамику производительности труда сотрудников магазина:

В 2014 году производительность труда составила 11 972/9 = 1330 тыс. руб. на человека;

В 2015 году производительность труда составила 14 424/10 = 1424 тыс. руб. на человека;

Относительное изменение производительности (1424 — 1330) / 1330 = 7%.

Делаем вывод, сокращение среднего уровня на одного сотрудника заработной платы ООО «Сабвей» привело к увеличению производительности труда на 7%.