Учет доходов будущих периодов

ООО «Энерго» в марте месяце получена арендная плата в сумме 450 тыс. руб. за сданные в аренду объекты основных средств за следующий квартал.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

в марте:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 98 — 450 тыс. руб. — на сумму начисленной арендной платы;

дебет счета 51 кредит счета 76 — 450 тыс. руб. — на сумму, поступившую на расчетный счет;

в апреле-июне:

дебет счета 98 кредит счета 91 — 150 тыс. руб. — на сумму арендной платы, в части, приходящейся на соответствующий месяц.

На субсчете 98−2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» :

• — по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
• — по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98−2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

Пунктом 8 ПБУ 9/99 установлено, что активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются Внереализационными доходами, а пунктом 10.3 ПБУ 9/99 — что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

В соответствии с пунктом 77 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н, по статье «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

Таким образом, порядок учета имущества, полученного организацией безвозмездно, изменен в 2000 году — ранее такие активы учитывались по той стоимости, по которой они числились на балансе передающей стороны, а в пассиве баланса принимающей организации подобное имущество отражалось в составе добавочного капитала (на счете 87).

Планом счетов установлена следующая схема бухгалтерских проводок по учету поступления безвозмездно полученного имущества:

• * дебет счета 08 кредит счета 98 — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов основных средств и объектов нематериальных активов;
• * дебет счета 01 (04) кредит счета 08 — на сумму инвентарной стоимости принятых к учету объектов основных средств (первоначальной стоимости объектов нематериальных активов), полученных безвозмездно;
• * дебет счета 10 (15, 41) кредит счета 98 — на сумму стоимости безвозмездно полученных материалов и товаров.

Выбытие имущества, полученного безвозмездно, должно оформляться проводками:

внеоборотных активов:

• * дебет счета 20 (23, 25, 26 и т. д.) кредит счета 02 (04, 05) и (одновременно)
• * дебет счета 98 кредит счета 91 — на сумму начисленной амортизации объектов;
• * материалов:
• * дебет счета 20 (23, 25, 26 и т. д.) кредит счета 10 и
• * дебет счета 98 кредит счета 91 — на сумму стоимости использованных материалов;

товаров:

дебет счета 90 кредит счета 41 и дебет счета 98 кредит счета 91 — на сумму стоимости реализованных товаров.

Таким образом, при реализации товаров, их стоимость проводится по счету учета реализации (90) и одновременно включается в состав внереализационных расходов (91) для исчисления налога на прибыль.

ООО «Энерго» в январе получен безвозмездно объект основных средств рыночной стоимостью 240 тыс. руб. Затраты по установке, произведенные получателем, составили 12 тыс. руб. Объект введен в эксплуатацию в январе. Срок полезного использования определен в 5 лет (60 месяцев).

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

в январе:

• * дебет счета 08 кредит счета 98 — 240 тыс. руб.;
• * дебет счета 08 кредит счетов учета производственных затрат — 12 тыс. руб.;
• * дебет счета 01 кредит счета 08 — 252 тыс. руб. — на сумму инвентарной стоимости объекта, введенного в эксплуатацию;

в феврале и далее:

• * дебет счета 20 кредит счета 02 — 4 200 руб. (252 тыс. руб.: 60) — на сумму начисленной амортизации;
• * дебет счета 98 кредит счета 91 — 4 тыс. руб. (240 тыс. руб.: 60) — на сумму доходов будущих периодов, приходящихся на каждый месяц срока полезного использования.

На субсчете 98−3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанные виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» .

Подобные виды операций в отечественной практике широкого распространения пока не получили. Поэтому останавливаться на них подробно нет необходимости.

На субсчете 98−4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете ООО «Энерго».

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

В результате инвентаризации на складе выявлена недостача материалов, фактическая себестоимость (балансовая стоимость) которых составила сумму 20 000 руб. Рыночная стоимость материалов составила 25 000 руб. Ежемесячно с работника с учетом других удержаний может быть взыскано (удержано) с сумм начисленной оплаты труда 500 руб.

В бухгалтерском учете это будет оформлено проводками:

• * дебет счета 94 кредит счета 10 — 20 000 руб. — на сумму фактического ущерба;
• * дебет счета 73 кредит счета 94 — 20 000 руб. — на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника;
• * дебет счета 73 кредит счета 98 — 5 000 руб. — на сумму, превышающую размер фактического ущерба, но также подлежащую взысканию с работника;
• * дебет счета 70 кредит счета 73 — 400 руб. — на сумму, удержанную с начисленной заработной платы (проводка оформляется ежемесячно до полного взыскания задолженности);
• * дебет счета 98 кредит счета 91 — 100 руб. — на сумму превышения сумм, взыскиваемых с работника над размером фактического ущерба.