Оценка затрат на производство

Стандартные затраты следует оценивать исходя из обычного уровня выпуска продукции, при этом их следует регулярно анализировать и пересматривать. Стоимость запасов продукции, которая обычно не является взаимозаменяемой, а также товаров и услуг, произведенных или оказанных и подразделенных на конкретные проекты, распределяется на основе конкретного определения индивидуальных затрат.

Конкретное определение затрат означает, что конкретные затраты относятся на определенные статьи запасов. Это относится к статьям, выделенным для отдельного проекта, независимо от того, были ли они приобретены или изготовлены. Конкретное определение затрат не применяется, если большое число видов товарных запасов обычно взаимозаменяемо. Метод выбора данных товаров, которые остаются в товарных запасах, может использоваться для получения заранее запланированных результатов прибыли.

В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов формируется в соответствии с фактически понесенными затратами на приобретение и переработку. Однако если результаты приближенно выражают значение себестоимости, то при формировании себестоимости запасов допускается использование следующих методов: для организаций розничной торговлиметод розничных цен, для производственных организаций — метод нормативных затрат. Метод нормативных затрат учитывает нормальные уровни (соответствующие установленным нормам) использования сырья, материалов, труда, их эффективности и мощности производства. То есть стоимость готовой продукции определяется плановой калькуляцией с обязательным анализом возникших фактических отклонений от нормированных затрат на производство. Плановые калькуляции должны регулярно проверяться и, при необходимости, пересматриваться.

Метод розничных цен используется в основном в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковый процент валовой прибыли в цене и для которых невозможно использовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость запасов определяется путем уменьшения продажной стоимости запасов на величину соответствующего процента валовой прибыли. При определении величины процента также учитываются запасы, уцененные до уровня ниже первоначальной продажной цены. На практике каждое подразделение розничной торговли часто использует собственное среднее значение процента.

Для расчета себестоимости запасов используются следующие способы:

• а) специфическая идентификация затрат;
• б) средневзвешенная стоимость;
• в) ФИФО: первое поступление — первый отпуск.

Исходя из влияния каждого способа на отчет о прибылях и убытках (в плане оценки использованных запасов), на бухгалтерский баланс (в плане оценки остатков запасов), необходимо сделать обоснованный выбор применяемого способа расчета себестоимости запасов.

Для всех запасов, имеющих одно и то же предназначение, следует использовать один и тот же метод оценки независимо от их географического местонахождения или применяемых систем налогообложения.

Метод ЛИФО (последнее поступление — первый отпуск) запрещен к применению МСФО 2.

В соответствии с методом ФИФО предполагается, что первая приобретенная продукция первой и продается. Соответственно, в конце отчетного периода вся продукция, находящаяся в запасах, — та, которая была приобретена (или произведена) в последнее время.

Средневзвешенная стоимость рассчитывается исходя из стоимости запасов на начало отчетного периода, а также всех единиц запасов, которые были приобретены (или произведены) в течение отчетного периода.

На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости. Причинами этого могут быть:

общее падение рыночных цен на товары;

физическое повреждение товаров;

моральное устаревание;

дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.

Если цена, по которой будут проданы запасы, ниже, чем их текущая стоимость с учетом необходимых затрат по укомплектованию, то стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи. Это фактически означает признание убытка до его фактического образования.

Каждый вид товарно-материальных ценностей следует рассматривать отдельно на предмет оценки снижения стоимости запасов до величины чистой стоимости продажи.

Обычно запасы списываются до чистой стоимости продажи по каждому виду товарно-материальных ценностей.

Однако в некоторых случаях, вероятно, следует сгруппировать аналогичные или соответствующие позиции. Например, когда товарные запасы, относящиеся к одной линии продукции и предназначенные для одних целей или конечных пользователей, производятся или продаются в одном географическом регионе и практически не могут быть оценены отдельно от других позиций линии продуктов.

Провайдеры услуг обычно аккумулируют затраты по каждому виду услуг, по которому начисляется отдельная цена продажи. Следовательно, каждая такая услуга отражается в учете как отдельная позиция.

Оценка чистой стоимости продажи должна основываться на достоверной информации. Следует также учитывать события, имевшие место после отчетного периода, который оказал влияние на динамику цен или затраты по производству запасов.

Когда запасы предполагается использовать только в целях исполнения уже заключенных договоров, тогда основой для решения являются продажные цены, установленные в таких договорах.

Стоимость материалов, которые используются в производстве не снижается ниже фактической стоимости приобретения, если готовая продукция (при выпуске которой они использовались) будет продана с прибылью.

Если же цена на готовую продукцию действительно снижается в связи с падением цен на материалы, то стоимость данных материалов следует уменьшить. Наилучшим количественным выражением чистой стоимости продажи могут быть затраты по приобретению аналогичных материалов.

Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов следует проводить в каждом отчетном периоде. В случае повышения продажной цены на готовую продукцию, стоимость которой была ранее снижена и которая продолжает оставаться на складе, следует полностью или частично восстановить стоимость этой продукции. Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух величин: производственную себестоимость или. чистую стоимость продажи.

Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов. [13].

Понижение стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода немедленно после того, как произошло понижение.

Запасы, стоимость которых включена в стоимость других активов, признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы указанных активов.

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

1) учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые для расчетов формулы;

общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;

балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

величина запасов признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;

величина снижения. стоимости запасов, признанного в качестве расхода в отчетном периоде:

величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;

обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

8) балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.