Порядок начисления оплаты труда. 
Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Во многих организациях для повышения мотивации работников используются различного рода доплаты, такие, как доплата за совмещение должностей, расширение зоны обслуживания или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Система оплаты труда и стимулирования труда работников определяется условиями трудового, коллективного договоров и (или) актами работодателя (ст. 126 Трудового кодекса). Размеры доплат устанавливаются работодателем по соглашению с работником в процентах к месячному должностному окладу или тарифной ставке по основной работе. Если работник отработал не полный месяц, то доплата за совмещение должностей начисляется в установленном размере пропорционально отработанному времени. Доплаты начисляется к заработной плате, а премиальные начисляются на зарплату вместе со всеми доплатами.

Система поощрения может включать установление надбавок, которые являются дополнительными выплатами, связанными с особо сложными или специфическими условиями работы, выполнением особо сложной работы или дополнительной работы, не предусмотренной трудовыми обязанностями, или со стимулированием труда работников с высоким качеством работы. Надбавки могут быть за выслугу лет (стаж работы), по итогам работы за год, за высокое качество работы, за особо сложные, напряженные и специфические условия работы, за подвижный и разъездной характер работы, за профессиональное мастерство, за руководство, за обучение других работников и т. д. Размеры надбавок и других стимулирующих выплат оговариваются работодателем в индивидуальном трудовом договоре, коллективных договорах и актах работодателя.

Задолженность перед работниками по заработной плате в конце учетного периода отражается как краткосрочные обязательства. Кроме того, некоторые статьи, которые относятся к компенсационным работникам, зачастую представляются в счетах как краткосрочные обязательства. К ним относятся:

• 1. Вычеты из заработной платы.
• 2. Оплачиваемое нерабочее время.
• 3. Пенсионные выплаты.
• 4. Премии.

Основными типами вычетов из заработной платы являются налоги и такие статьи, как страховые и профсоюзные взносы. Если эти суммы не переведены соответствующему органу в конце учетного периода, то они должны быть признаны как текущие обязательства.

Оплачиваемое нерабочее время — это дни отсутствия на рабочем мес…

Минимальный размер часовой заработной платы работника, выполнявшего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже минимального размера месячной заработной платы, деление на среднемесячное количество рабочих часов согласно балансу рабочего времени на соответствующий рабочий календарный год.

Минимальный размер месячной заработной платы или размер месячной тарифной ставки работника первого разряда, предусмотренный условиями трудового, коллективного договоров и (или) актами работодателя, не может быть ниже минимального размера месячной заработной платы, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий год, а для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными), опасными условиями труда, — не ниже минимального стандарта оплаты труда (п. 4 ст. 122 Трудового кодекса).

Ситуация.

Работник отработал в апреле 2008 года при пятидневной рабочей неделе 90 часов. Как определить минимальный размер часовой заработной платы?

Решение ситуации.

• 1. Баланс рабочего времени в апреле 2008 года при пятидневной рабочей неделе — 176 часов. Минимальный размер заработной платы установлен на 2008 год в сумме 12 065тенге в месяц.
• 2. Определяем минимальный размер часовой заработной платы работника в апреле 2008 года. Он составит: 12 065тенге: 176 часов? 90 часов = 6169,60 тенге.

Государственные гарантии в области оплаты труда включает в себя не только минимальный размер месячной заработной платы, минимальный размер часовой заработной платы, минимальные стандарты оплаты труда, но также и оплату за работу в сверхурочное время, оплату за работу в праздничные и выходные дни, оплату за работу в ночное время, ограничение размеров удержаний из заработной платы работника, государственный контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий в области оплаты труда, порядок и сроки выплаты заработной платы.

Сверхурочная работа — это работа, выполняемая работником по инициативе работодателя по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, то есть более 40 часов в неделю. Привлечение к сверхурочным работам допускается только с согласия работника. Оплата сверхурочной работы производятся не ниже чем в полуторном размере.

При подсчете сверхурочных часов работа в праздничные и выходные дни, производственная сверх нормы рабочего времени, не должна учитываться, потому что она уже оплачена в двойном размере.

К сверхурочной работе не допускаются:

• 1. беременные женщины;
• 2. работники, не достигшие восемнадцатилетнего возраста (ст. 88 Трудового кодекса).

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника в течение суток два часа, а на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда — один час.

Общая продолжительность сверхурочных работ не должна превышать двенадцати часов в месяц и сто двадцать часов в год (ст. 89 Трудового кодекса).

Рассмотрим пример расчета продолжительности сверхурочных работ.

Рабочий 5-го разряда Жубанов В. С. с повременной оплатой труда отработал в марте 8 сверхурочных часов. Часовая тарифная ставка установлена рабочему в трудовом договоре в размере 142,82 тенге. Сверхурочные часы в организации оплачиваются в полуторном размере согласно коллективному договору. Следует определить оплату за сверхурочную работу.

Порядок начисления.

142,82 тенге? 8 часов? 1,5 (полуторный размер) = 1 377,84 тенге.

Работникам еженедельно предоставляются выходные дни.

При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, а при шестидневной рабочей неделе — один день.

При пятидневной и шестидневной рабочей неделе общим выходным днем являются воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается актом работодателя или графиком сменности. Оба выходных дня предоставляются подряд, если иное не установлено коллективными, трудовыми договорами.

Работникам (группе работников), занятых на производствах, остановка работ которых в выходные дни невозможна по производственно — техническим условиям или вследствие необходимости постоянного непрерывного обслуживания населения, выходные дни предоставляются в различные дни недели поочередно согласно графикам сменности, утвержденным актами работодателя, принятым по согласованию с представителями работников (ст. 96 Трудового кодекса).

Работник, находящийся в командировке, пользуется выходными днями в соответствии с трудовым распорядком работодателя, к которому он направлен (п. 6 ст.96 Трудового кодекса).

Работа в выходные и праздничные дни по инициативе работодателя допускается с письменного согласия работника, а исключением случаев предусмотренных статей 98 Трудового кодекса.

Работа в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата не ниже чем в двойном размере исходя из дневной (часовой) ставки работника (ст. 97, 128 Трудового кодекса).

Расчет оплаты труда в праздничные дни можно рассмотреть на примере.

Рабочий — сдельщик Жаксалыков М. С. в марте 2008 года отработал два праздничных дня — 8 марта и 22 марта. В эти дни он изготовил 15 и 20 деталей по 250 тенге за деталь. Согласно коллективному договору, на предприятии оплата в праздничные дни осуществляется в двойном размере. За работу в один из этих дней (8 марта) он решил взять один день отдыха. Как правильно начислять заработную плату за эти дни?

Порядок начисления.

• 1. Заработная плата за 8 марта составит:
• 250 тенге? 15 деталей = 3 750 тенге.
• 2. Заработная плата за 22 марта составит:
• 250 тенге? 20 деталей? 2 (двойной размер) = 10 000 тенге.
• 3. Всего за 8 и 22 марта работнику будет начислено:
• 3 750 тенге + 10 000 тенге = 13 750 тенге.

Рассмотрим на примере расчет заработной платы в праздничные дни.

Рабочий — повременщик 3-го разряда Иванов И. И отработал 1 мая 2008 года с 8.00 до 17.00 с обеденным перерывом с 12.00 до 13.00. Продолжительность рабочего дня составила 8 часов. В организации пятидневная рабочая неделя. В коллективном договоре оговорена оплата за работу в праздничные дни в двойном размере. Дневная тарифная ставка рабочего составляет 802,48 тенге. Необходимо начислить оплату за праздничный день.

Порядок начисления.

802,48 тенге? 2 (двойной размер) = 1 604,96 тенге.

Ночным считается время с 22 часов вечера до 6 часов утра. Привлечение к работе в ночное время производится с соблюдением ограничений, установленных Трудовым кодексом (ст. 87 Трудового кодекса).

Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере исходя из дневной (часовой) ставки работника (ст. 129 Трудового кодекса).

Рассмотрим пример расчета оплаты труда в ночное время.

Рабочий — повременщик 2-го разряда Суржанский В. С. с часовой тарифной ставкой 94 тенге отработал в январе 2008 года 15 часов в ночное время. Оплата в ночные часы на предприятии в коллективном договоре установлена в полуторном размере часовой тарифной ставке за каждый час работы.

Необходимо определить оплату за работу в ночное время.

Порядок начисления.

94 тенге? 15 часов? 1,5 (полуторный размер) = 2 115 тенге.

Работникам, выполняющим в одной и той же организации наряду со своей работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата.

Размеры доплат за совмещение должностей или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливается работодателем по соглашению с работником (ст. 131 Трудового кодекса).

Для расчета оплаты труда за совмещения должностей рассмотрим на примере.

Токарь с месячной тарифной ставкой 1 + 138 тенге выполняет наряду со своей основной работой работу газосварщика. Доступ к газосварочным работам у токаря есть. Согласно трудовому договору и положению об оплате труда работников в организации, ему установлен процент доплаты за совмещение профессий газосварщика 75% от его основной месячной тарифной ставки, размер премии за качественное выполнение работ ежемесячно — 60%. В организации пятидневная рабочая неделя, оплата труда — повременно — премиальная. Токарю начислена заработная плата за апрель 2008 года в сумме 19 138 тенге (по тарифу).

Необходимо начислить фактическую заработную плату.

Порядок начисления.

• 1. определяем сумму доплат за совмещение обязанностей газосварщика:
• 19 138 тенге? 75% = 14 354 тенге.
• 2. Фактическая заработная плата с учетом совмещения профессий составит:
• 19 138 тенге + 14 354 тенге = 33 492 тенге.
• 3. Премия, согласно положению об оплате труда организации, начисляется за заработную плату с учетом доплаты за совмещение профессий и составит:
• 33 492 тенге? 60% = 20 095 тенге.
• 4. Таким образом, фактическая заработная плата токаря в апреле 2008 года составит:
• 19 138 тенге +14 354 тенге +20 095 = 53 587 тенге.

Исчисление средней заработной платы, как при пятидневной, так и при шестидневной неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящий постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда.

Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) согласно Трудовому кодексу. Для работников, проработавших менее двенадцати календарных месяцев, средняя заработная плата определяется за фактически отработанное время.

Для всех случаев определения средней заработной платы, предусмотренных Трудовом кодексом, Правительством Республики Казахстан устанавливается единый порядок ее начисления.

В коллективном договоре могут быть предусмотренные и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 136 Трудового кодекса).

В соответствии с Трудовым кодексом Республики Казахстан от 15 мая 2007 года разработаны единые Правила исчисления средней заработной платы, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394.

В соответствии со статьей 159 Трудового кодекса разработаны Правила назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года № 1339, которые введены в действие с 1 января 2008 года.

Социальное пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя назначается и выплачивается в случаях временной нетрудоспособности, предусмотренных законодательством, по предоставлению соответствующих документов, удостоверяющих факт временной нетрудоспособности.

Основанием для назначения и выплаты пособия является лист нетрудоспособности, выдаваемой в порядке, установленном уполномоченным государственным органом в области здравоохранения, а при его утрате — дубликат.

Пособие выплачивается по листу работы с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности.

Размер месячного пособия не может превышать десятикратной величины месячного расчетного показателя, за исключением случаев, установленных правилами назначения и выплаты социального пособия.

Размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих уплате согласно листу нетрудоспособности.

Рассмотрим пример расчета оплата труда по листу нетрудоспособности.

В организации работник проработал 4 месяца. По графику пятидневной рабочей недели за период с 21 до 27 апреля работником пропущено вследствие болезни 5 рабочих дней, средний дневной заработок за расчетный период составил 1 370 тенге.

• 1. Определим размер пособия по временной нетрудоспособности:
• 1 370 тенге? 5 рабочих дней = 6 850 тенге

Размер пособия по временной нетрудоспособности не превышает десятикратную величину месячного расчетного показателя (11 680 тенге), следовательно, работнику будет начислено 6 850 тенге.

Пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается:

• 1. работникам, временная нетрудоспособность которых настала вследствие травм, полученных ими при совершении преступления;
• 2. за время принудительного лечения работника по определению суда (кроме психических больных);
• 3. за время нахождения работника под арестом и под судебно — медицинской экспертизы в случае установления его виновности, вступившим в законную силу приговором или постановлением суда;
• 4. при временной нетрудоспособности работника от заболеваний или травм, наступившим вследствие употребления алкоголя, наркотических и токсикологических средств.

Ситуация Работник организации временно нетрудоспособен с 1 июня — 10 рабочих дней. В расчетном периоде ему было начислено (таблица 7).

Таблица 7. Расчет пособия по нетрудоспособности.

С 1 по 24 ноября 2007 года работник находился в трудовом оплачиваемой отпуске.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности можно рассмотреть на следующем примере.

Из расчетного периода при исчислении средней заработной платы исключается неотработанное время и суммы, начисленные в данный период за неотработанное время, когда работнику в соответствии с Трудовым кодексом выплачивалась или сохранялась средняя заработная плата.

Определяем средний дневной заработок: 505 227 тенге: 232 рабочих дня = 2 178 тенге. Определяем пособие по временной нетрудоспособности: 2 178 тенге? 10 рабочих дней = 21 780 тенге. Из расчета видно, что размер месячного пособия по временной нетрудоспособности превышает десятикратную величину месячного расчетного показателя (11 680 тенге), следовательно, работнику будет начислено не 21 780 тенге, а только 11 680 тенге.

Листок нетрудоспособности — это документ, удостоверяющий факт нетрудоспособности, он является основанием для освобождения от работы и получение социальных пособий по временной нетрудоспособности. Листки нетрудоспособности выдаются лицам, занятым на любой работе. Уволенным с работы листки нетрудоспособности не выдаются. Листки нетрудоспособности гражданам выдаются лечебно — профилактическими организациями, имеющими право на их выдачу.

Право на выдачу листков нетрудоспособности оформляются приказом уполномоченного центрального исполнительного органа Республики Казахстан в области охраны здоровья граждан для республиканских медицинских организаций, территориальных организаций независимо от формы собственности на соответствующей территории.

Предоставление отпуска по беременности и родам должно быть оформлено актом работодателя (ст. 114 Трудового кодекса).

С 1 января 2008 года листок временной нетрудоспособности по беременности и родам сдается в Государственный фонд социального страхования (далее — Фонд) для назначения социальной выплаты на случае потери дохода в связи с беременностью и родами. Для издания приказа и подтверждения причины отсутствия сотрудницы на работе в отдел кадров организации следует предъявить копию листка нетрудоспособности по беременностям и родам.

Для назначения социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей) к заявлению прилагаются:

• 1. документ, удостоверяющий личность;
• 2. сведения о месте жительства (копия книги регистрации граждан, либо справка адресного бюро);
• 3. листок нетрудоспособности;
• 4. свидетельство налогоплательщика;
• 5. свидетельство о присвоении социального индивидуального кода.

Социальная выплата на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей) назначается на весь период, указанный в листке нетрудоспособности. (П. 1 — 3 ст. 23 — 1 Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года «Об обязательном социальном страховании», с дополнениями и изменениями. Далее — Закон).

Размер социальной выплаты по беременности и родам определяется путем умножения среднемесячного размера дохода, полученного за последние двенадцать календарных месяцев перед наступлением социального риска, на коэффициент 4,2 в случае осложненных родов или рождения двух и более детей 4,7.

При определении размера социальной выплаты на случай беременности и родов женщинам, проживающим на территориях, подвергшихся воздействию ядерных испытаний, применяется коэффициент 5,7, в случаях осложненных родов или при рождении двух и более детей — 6,2.

При определении размера социальных выплат при усыновлении (удочерении) новорожденного ребенка (детей) применяется коэффициент 1,9 (п. 4 ст.23 — 1 Закона).

Ежемесячные социальные выплаты на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года определяется путем умножения среднемесячного размера на коэффициент замещения дохода.

Среднемесячный размер дохода, учтенный в качества объекта исчисления социальных отчислений, определяется путем деления суммы доходов, с которых производилась социальные отчисления за последние 24 месяца, включая месяц в котором наступил случай социального риска, если социальные отчисления за этот период поступили в фонд, на 24. Коэффициент замещения дохода составляет 0,4. При этом максимальный размер социальной выплаты не должен превышает 40% от десятикратного размера минимальной заработной платы, установленным закон о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, а минимальный размер социальной выплаты — не менее размера ежемесячного государственного пособия по уходу за ребенком по достижении им возраста одного года (п. 5 ст. 23−2 Закона).

Работникам предоставляются следующие виды отпусков:

• 1. оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска;
• 2. социальные отпуска;

Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановление трудоспособности и т. д. и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы.

Работникам предоставляются следующие виды социальных отпусков:

• 1. отпуск без сохранения заработной платы;
• 2. учебный отпуск;
• 3. отпуска в связи с рождением ребенка (детей), усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей) (ст. 100 Трудового кодекса).

Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работникам предоставляется продолжительностью двадцать четыре календарных дня, если большее количество дней не предусмотрено иными нормативными правовыми актами, трудовыми, коллективными договорами и актами работодателя.

Продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска.

Рассмотрим пример продолжительности оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков.

Работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 1 по 24 апреля 2008 года. Расчетный период с 1 апреля 2007 года до 1 апреля 2008 ода отработан полностью, средний дневной заработок исчислен путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней исходя из баланса рабочего времени пятидневной рабочей недели и составил 2 225 тенге.

• 1. Определяем количество рабочих дней в периоде с 1 по 24 апреля 2008 года. Оно составит 18 рабочих дней.
• 2. Определяем сумму отпускных:
• 2 225 тенге? 18 рабочих дней = 40 050 тенге.

Заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц и не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым или коллективными договорами.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме ежемесячно извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, в том числе сведения об удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносах, а также об общей денежной сумме, подлежащих выплате.

При задержки по вине работодателя выплаты заработной плати и иных выплат связанных с расторжением трудового договора с работником, работодатель выплачивают работнику задолженность и пеню.

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счетах 3-го раздела подраздела 3300 краткосрочная кредиторская задолженность на счете 3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда». Этот счет пассивный. По кредиту счета отражают начисление заработной платы, доплат, надбавок, премии, пособии, доходов от участия в предприятии, по дебету — удержания и вычеты заработной платы. Разница между кредитной дебетовой частью соответствует той сумме, которую должна быть выдана работникам предприятия. При выдаче из кассы счет закрывается.

При начислении оплаты труда кредитуют счет 3350 и дебетуют счета:

• 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;
• 7210 «Административные расходы» — на сумму оплаты труда, начисленные общехозяйственному и административному персоналу.

Не полученная в срок заработная плата депонируется. Выполняется эта процедура следующим образом. По истечению трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир построчно проверяет в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммирует заработную плату. Против фамилии тех, кто не получил заработную плату, в графе «Расписка в получении» проставляется штамп или пишется от руки «депонировано». Расчетно-платежная ведомость в этом случае закрывается двумя суммами — выдано наличными и депонировано.

Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы, ил на депонентских карточках (таблица 8).

Таблица 8. Корреспонденция счетов по учету заработной платы.

Создание резерва на оплату отпусков и ежегодное вознаграждение за выслугу лет обеспечивает правильное и равномерное включение расходов на оплату отпусков и вознаграждение за выслугу лет производственным рабочим и отдельно группам инженерно — технического персонала и издержки персонала в издержки производства и на другие счета расходов. Процент отчислений в резерв на оплату отпусков, зависит от средней продолжительности отпусков работников.

При годовой инвентаризации необходимо проверить правильность создания и использования резерва на оплату отпусков. В ходе инвентаризации остаток резерва на предстоящую оплату предусмотренных законодательным очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работников должен быть уточнен, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений.