Особенности оценки финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются в бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления финансовых вложений.

Под первоначальной стоимостью понимается сумма фактических затрат, связанных с приобретением.

Первоначальная оценка финансовых вложений согласно п. 9 ПБУ 19/02 определяется без НДС и иных возмещаемых налогов и состоит:

• · из суммы, уплаченной по договору продавцу финансового актива;
• · суммы, уплаченной за информационные и консультационные услуг (если организация пользовалась услугами, но не осуществляла финансовых вложений, понесенные затраты списываются как операционные расходы соответствующего периода);
• · посреднических вознаграждений;
• · иные затраты, непосредственно с приобретением финансовых активов.

Если организацией произведены затраты по информационным и консультационным услугам, а финансовые вложения не приобретены, то стоимость этих услуг включается в состав прочих расходов организации и отражается записью с дебета субсчета 91−2 «Прочие расходы» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг представлен в табл.1.2.

Таблица 1.2. Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг

В процессе хозяйственной деятельности финансовые вложения могут изменять свою стоимость. Для целей последующей переоценки они подразделяются на две группы:

• 1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
• 2. финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Возникающие разницы относятся на финансовые результаты, что отражается по дебету субсчета 91−2 «Прочие расходы» или по кредиту субсчета 91−1 «Прочие доходы».

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в бухгалтерской отчетности отражаются по первоначальной стоимости.

Пример 1.1.

Организация ОАО «Импульс» приобрела облигации ОАО «Мострансгаз». Фактическая стоимость приобретения облигаций — 8500 руб. Номинальная стоимость приобретенных облигаций приобретенных облигаций составляет 10 000 руб. Срок обращения облигаций — 6 месяцев. Учетной политикой ОАО «Импульс» предусмотрен способ оценки облигаций по номинальной стоимости.

На сумму фактической стоимости приобретения облигаций оформляется следующая бухгалтерская запись:

1) Дебет 58−2 «Долговые ценные бумаги».

Кредит 51 «Расчетные счета».

— 8500 руб.

Ежемесячно разница между номинальной и первоначальной стоимостью приобретенных облигаций списывается пропорционально сроку их обращения:

2) Дебет 58−2 «Долговые ценные бумаги».

Кредит 91−1 «Прочие доходы».

— 250 руб. ((10 000 руб. — 8500 руб.) / 6 мес.).

При наличии признаков обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация должна осуществлять проверку наличия условий наличия условий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений.

Согласно п. 37 ПБУ 19/02 устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

• 1. на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости.
• 2. в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменилась исключительно в направлении ее уменьшения;
• 3. на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных вложений.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов). Учет резерва осуществляется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Создание резерва отражается проводкой:

Дебет 91−2 «Прочие расходы».

Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе операционных доходов):

Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Кредит 91−1 «Прочие расходы».

Финансовые вложения могут выбывать в следующих случаях:

• · вследствие погашения по истечении срока обращения;
• · при продаже за плату на вторичном рынке;
• · при передаче в качестве вклада в уставной капитал;
• · при безвозмездной передаче;
• · при передаче в качестве расчетного средства за поставленные ценности.

Выбытие финансовых вложений в бухгалтерской учете отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов:

• 1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• 2. по средней первоначальной стоимости;
• 3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

Применение одного из методов предусматривается учетной политикой организации по определенной группе или виду финансовых вложений.

Вклады в уставной (складочный) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.