Аудиторская проверка валютного счета ТОО «Калкан»

Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности в ТОО «Калкан» учета операций по валютному счету в банках и формирование мнения О достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в РК нормативным документам.

Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи:

установить количество валютных счетов в банках проверить законность совершения операций по каждому счету;

оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по валютным, счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования, объявления на взнос наличными, платежное требование, платеж-ордер, инкассовое поручение (распоряжение), бланк денежного «а снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.), чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 1050, Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных (ф. № 4).

По приказу об учетной политике аудитор должен ознакомиться:

рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

В соответствии с действующим законодательством юридические лица-резиденты в частности ТОО «Калкан» может иметь следующие валютные счета:

транзитный валютный счет — для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

специальный транзитный валютный счет — для учета операций по покупке иностранной валюты за тенге на валютном рынке РК и ее обратной продаже;

текущий валютный счет — для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

валютный счет за рубежом При проверке операций по валютным счетам в банке аудитор должен обратить на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; учет операций денежных средств в валюте на счете 431 «наличность на валютном счете» .

При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Проверяется соблюдение действующего валютного законодательства. Следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумма поступающей валютной выручки в течение года сравнивается со стоимостью экспорта товаров по контрактам. Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортным. операциям аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных условий:

• 1) валюта цены и способ определения цены;
• 2) валюта платежа;
• 3) установление курса пересчета (в случаях, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают);
• 4) финансовые условия расчетов, т. е. форма расчетов (аккредитив, инкассо и т. д.).

При осуществлении внешнеэкономической деятельности ТОО «Калкан» обязано продать 25% полученной выручки на внутреннем валютном рынке. Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке по величине и срокам продажи.

Аудитором изучается использование предприятием собственной валютной выручки. Особое внимание уделяется проверке расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по валютному счету, в ходе которой осуществляется арифметический подсчет курсовых разниц. Пересчет средств на счетах в кредитных организациях в тенге должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Изучается, также, использование предприятием собственных валютных средств (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной валюте.

Подтвердив размеры курсовых разниц аудитор проверяет правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах. Проверяя соблюдение действующего законодательства аудитор контролирует полноту и правильность и своевременность расчетов предприятий-экспортеров по платежам в бюджет, представления им расчетов и деклараций, правильность определения ими налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, и др. налогам.

В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Обнаруженные нарушения аудитор регистрирует в рабочих документах и определяет их количественное влияние на показатели отчетности. При проверке денежных средств и банковских операций аудитор проверяет реальность и законность операций по счету 1030 «Денедные средства в пути в тенге». На этот счет иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей финансовой отчетности. По счету 1030 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т. д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.

Общая программа аудит операций по учету денежных средств на валютных счетах в банке ТОО «Калкан» (счета 1050).

• 1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
• 2. Аудит оформления первичных документов.
• 3. Отражение в учете необходимых субсчетов к счету 1050
• 4. Наличие валютных счетов за рубежом и законность их открытия.
• 5. Аудит документов, подтверждающих остатки денежных средств на валютных счетах на конец отчетного периода.
• 6. Аудит документов, подтверждающих записи в выписках банка и учетных регистрах.
• 7. Аудит полноты оприходования полученной в банке валюты.
• 8. Своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением денежных средств на валютных счетах.
• 9. Правильность отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по счетам 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» .
• 10. Правильность отнесения затрат, оплаченных непосредственно с валютного счета, на себестоимость продукции (работ, услуг), на счета учета внереализационных доходов и расходов, прочих операционных доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения.
• 11. Правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты.
• 12. Выполнение требований по обязательной продаже валюты и правильность отражения в учете этих операций.
• 13. Использование приобретенной валюты не по целевому назначению.
• 15. Расчеты, не предусмотренные действующим законодательством между резидентами в иностранной валюте.
• 16. Соответствие назначения и характера платежа условиям договора, нормативным и законодательным актам.
• 17. Полнота и своевременность поступления и оприходования валютной выручки в уполномоченных банках РК.
• 18. Полнота, соответствие и своевременность оплаты оприходованных импортных товаров условиям контракта.
• 19. Корректировка налогооблагаемой прибыли на сумму курсовых разниц.

К типичным ошибкам при проверке операций по валютному счету ТОО «Калкан» аудитор отнес:

наличие исправлений в платежных документах;

нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РК;

неправильный пересчет курса валюты;

" висты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;