Организация процесса аудиторской проверки

Основной целью внутреннего аудитора при проверке оплаты труда является поддержание системы внутреннего контроля.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии:

упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

наличие технических средств контроля;

наличие технологии контроля;

контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы (таблица № 5).

Таблица 5. Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда.

Выявить сильные стороны контроля можно используя следующие вопросы:

Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. (НЕТ).

Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. (ДА).

Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (ДА).

Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).

Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя. (ДА).

Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. (НЕТ).

Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (НЕТ).

Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения). (НЕТ).

Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг. (НЕТ).

Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор. (НЕТ).

Оплата труда начисляется (ДА), выплачивается (НЕТ) и в учете отражается ежемесячно (ДА).

Таким образом, определяем, что система СВК работает слабо.

Так как бухгалтерский учет на предприятии ТОО «Игилик-93» ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (смутное).

концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).

отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).

Программа проведения внутренней аудиторской проверки по труду и его оплате. Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 5430 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Непокрытый убыток»), 3352 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т. д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

В первую очередь внутренний аудитор контролирует состояние нормативной и информационной базы по учету труда и его оплаты, существующей в данной организации. Проверяется наличие штатного расписания, приказов руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике действующей в организации системы оплаты труда; состояние табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; оформление трудовых соглашений и договоров подряда.

Получив представление о действующей на предприятии системе оплаты труда, аудитор проверяет выборочно следующие основные блоки:

Сначала аудитор проверяет наличие полного документооборота по каждому сотруднику: штатное расписание, приказы руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике действующей в организации системы оплаты труда; состояние табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; личные карточки; лицевые счета; оформление трудовых соглашений и договоров подряда.

Потом, выбрав личные дела, проверяет, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда, оформлен ли приказами руководителя рост оплаты труда, пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.

Устанавливает соответствие показателей аналитического учета по счету 3350 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

Для этого необходимо сверить сальдо по счету 3350 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Изучает достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц.

Проверяет обоснованность производимых начислений оплаты труда:

подтверждает документально начисления и удержания, т. е. наличие подтверждающих документов: табельный учет, листки временной нетрудоспособности, справки из медицинских учреждений, заявления сотрудников и распоряжение руководителя о материальной помощи и т. п.;

определяет соответствие начислений утвержденному штатному расписанию;

пересчитывает совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;

проверяет правильность начисления оплаты труда за работу в сверхурочное время и в праздничные дни;

проверяет начисление выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством.

Проверяет периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

Проверяет достоверность записей в ведомостях на заработную плату, а также отсутствие злоупотреблений при выдаче заработной платы: соответствие итоговых сумм по ведомости суммам, получаемым при построчном сложении.

Проверяет правильность отражения в учете начисленных, но не выданных сумм: отсутствие случаев создания нереальной депонентской задолженности с последующим ее получением по подложным документам; правильность списания невостребованных в течение 3-х лет депонентских сумм на счет 5410 «Прибыль и убытки» .

Необходимо сверить данные по счету 3352 (субсчет «Расчеты с депонентами») с данными книги учета депонированной зарплаты.

Проверяет удержания из оплаты труда:

сопоставляет ведомости на оплату труда с данными аналитических.

счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;

определяет правильность расчета подоходного налога, применение при его расчете соответствующих ставок и льгот;

определяет правильность удержания налогов в пенсионный фонд.

изучает удержания по отдельным наемным работникам;

проверяет регулярность перечисления налогов в бюджет.

Проверяет правильность формирования совокупного годового дохода сотрудников. Следует учитывать, что помимо начисляемой сотрудникам заработной платы в СГД включается еще ряд «косвенных» доходов. Например, выплаты при использовании личного транспорта; суммы при погашении подотчетной суммы без оправдательных документов; при перечислении платежей за работника на оплату коммунальных услуг, содержание ребенка в дошкольных учреждениях и т. п. С данной целью проверяется наличие, а также своевременность и правильность заполнения налоговых карточек на каждого сотрудника.

Проверяет правильность начисления и своевременность перечисления взносов в социальные бюджеты.

Проверяет обоснованность включения затрат на оплату труда в издержки отчетного периода.