Синтетический и аналитический учёт операций по удержаниям и вычетам из заработной платы

Из заработной платы работников в настоящее время удерживаются следующие обязательные налоги и отчисления:

• 1. подоходный налог, расчет которого удерживается из заработной платы в порядке и в размерах согласно Закона Республики Беларусь Верховного Совета Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц». Ставка подоходного налога составляет 12%., а удержание налога в бухгалтерии отражается записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/4 «Расчеты по подоходному налогу»;
• 2. обязательные страховые отчисления в пенсионный фонд в размере 1% от облагаемых видов начислений по оплате труда, удержание которых в бухгалтерии отражается записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 69/2 «Расчеты по социальному страхованию».

На заработную плату, используя ее как базу для расчета, начисляются ежемесячно налоги, обязательные отчисления на социальные нужды и платежи в Белгосстрах. В бухгалтерии одновременно с начислением заработной платы за счет нанимателя производится начисление перечисленных ниже отчислений и взносов с включением этих сумм в себестоимость продукции (работ, услуг) бухгалтерскими записями: обязательные отчисления по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения, общая ставка которых в настоящее время составляет 34% от облагаемых по закону видов начислений, отражаются записью: дебет счета 20 (23, 26…) «Основное производство» и кредит субсчета 69 «Расчеты по социальному страхованию»;

обязательные взносы в Белгосстрах по страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются записью:

дебет счета 20 (23, 26…) «Основное производство» и кредит субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» имеет, как правило, кредитовое сальдо, которое отражает величину задолженности организации перед работниками по оплате труда.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и другим начислениям в пользу работающих в организациях ведется по каждому работнику. Данные такого учета отражаются в расчетных ведомостях или лицевых счетах, открываемых на каждого работника организации.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т. д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 «Расчетный счет» .

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РБ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию». Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты по претензиям». Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 «Брак в производстве».

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Приведем пример начисления заработной платы работнику ОАО «БМЗ — управляющая компания холдинга «БМК».

Согласно поступившему на предприятие в текущем месяце исполнительному листу, с работника удерживается и перечисляется административный штраф в размере 25% из заработной платы в доход местного бюджета.

У работника имеется один ребёнок. За октябрь месяц 2012 года работнику начислена заработная плата 2 340 000 руб. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Д 70 К 68 субсчет «Расчеты по подоходному налогу».

213 240 руб. (2 340 000 руб.-440 000−123 000) * 12%) — удержан подоходный налог в бюджет.

Д 70 К 76/1 субсчет «Расчеты по исполнительным документам».

525 840 руб. ((2 340 000 руб. — 213 240 руб.-23 400 (1%) * 25%) — удержан административный штраф.

Д 70 К 51 — 1 577 520 руб. (2 340 000 — 213 240 — 23 400 — 525 840) — перечислена заработная плата на счет работника.

Вычеты.

Через бухгалтерию предприятия производятся такие вычеты как: перечисления в кредитные организации; на содержание ребенка в детском дошкольном учреждении; на оплату коммунальных услуг; за товары, приобретённые в кредит; за кредиты, полученные в банке и т. д.

Общая сумма удержаний из заработной платы не может составлять более 50% от фактически начисленной оплаты. В ряде случаев допускается удержания до 70%, если они производятся в виде алиментов на несовершеннолетних детей, на возмещение ущерба, причиненного преступлением и по исправительным работам.

Для обобщения информации и отражения всех видов расчётов с работниками организации, кроме расчётов по оплате пруда и расчётов с подотчётными лицами, предназначен счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Этот счет имеет субсчета:

• — 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;
• — 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

На субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садового домика, обзаведение домашним хозяйством. Предприятие-заимодавец имеет право на получение с работника-заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором займа (Приложение 6). При отсутствии в договоре условия о размере процентов он предполагается беспроцентным. Заем может быть выдан наличными либо перечислен в безналичном порядке на расчетный счет заемщика или на счета третьих лиц по поручению заемщика.

Предоставление работнику денежного займа (кредита) в бухгалтерии отражается записью:

дебет субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» и кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета».

Если по выданному займу предусмотрен процент, начисление этого процента в бухгалтерии отражается записью:

дебет субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» и кредит субсчета 91/1 «Прочие доходы».

Заемщик обязан возвратить полученную сумму в срок и в порядке, который предусмотрен в договоре. Как правило, работник выдает организации обязательство о возвращении полученного займа (кредита). По мере погашения задолженности работником-заемщиком в бухгалтерии отражается запись:

дебет счета 50 «Касса» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» — при возврате долга наличными в кассу предприятия;

дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» — при поступлении безналичных средств на расчетный счет в счет погашения долга.

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» — при удержании ежемесячных сумм из заработной платы в счет погашения долга.

На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работником предприятию в результате хищений товарно-материальных ценностей или денежных средств, излишних затрат или произведенного брака.

В дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» списываются суммы, подлежащие взысканию с кредита счетов:

• — 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списываются недостающие материальные ценности;
• — 28 «Брак в производстве» — списываются потери по устранению брака либо полная стоимость брака;

Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия руководителя организации работник может передать в счет погашения долга за нанесенный ущерб равноценное имущество или денежные средства, что в бухгалтерии отражается записью:

дебет счета 50 «Касса», 10 «Материалы», 01 «Основные средства» и кредит субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Для расчетов с работающим персоналом за товары, приобретаемые в кредит, используется субсчет 76/6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Бухгалтерия организации выдает работникам, желающим приобрести товары в кредит, поручения-обязательства. После приобретения работником товаров из заработной платы ежемесячно удерживают очередные платежи с одновременным отражением кредиторской задолженности торговой организации причитающихся денежных сумм. В бухгалтерии формируется следующая запись:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 76/6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом «- на сумму очередного платежа.

По мере перечисления удержанных денежных сумм в торговые организации в бухгалтерии отражается запись:

дебет субсчета 76/6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и кредит счета 51 «Расчетный счет» — перечисление суммы очередного платежа.

Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний и платежей из заработной платы.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном синтетическом балансовом расчетном счете 70. По дебету счета отражается удержание из выплаты зарплаты, а по кредиту — начисления.