Международный стандарт аудита 501 «Аудиторские доказательства – специальные соображения для отдельных элементов»

Международный стандарт аудита 501 рассматривает специальные соображения для получения аудитором в ходе аудита достаточных надлежащих аудиторских доказательств в соответствии с MCA 330, MCA 500 и другими применимыми стандартами в отношении некоторых специальных аспектов аудита, связанных с запасами, судебными исками и претензиями, затрагивающими организацию, и информацией по сегментам.

Цель аудитора — получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении:

• • существования и состояния запасов;
• • полноты информации в отношении судебных исков и претензий, затрагивающих организацию, представления и раскрытия информации, но сегментам в соответствии с требованиями применяемых принципов подготовки финансовой отчетности.

Если запасы существенны для финансовой отчетности, аудитор обязан получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении существования и состояния запасов. Для этого он должен присутствовать при инвентаризации материальных запасов (если только это практически возможно), с тем чтобы:

• • оценить инструкции и процедуры руководства в отношении записи и контроля результатов инвентаризации в организации;
• • пронаблюдать за исполнением процедур руководства по инвентаризации;
• • проинспектировать запасы и выполнить инвентаризационные тесты;
• • выполнить аудиторские процедуры в отношении записей организации по запасам с тем, чтобы определить, точно ли они отражают результаты текущей инвентаризации.

Если аудитор не в состоянии присутствовать при инвентаризации в силу непредвиденных обстоятельств, он обязан присутствовать при инвентаризации на иную дату и выполнить аудиторские процедуры по соответствующим операциям.

Если присутствие при инвентаризации является непрактичным, аудитор обязан выполнить альтернативные аудиторские процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении существования и состояния запасов. Если это сделать невозможно, то аудитор обязан модифицировать аудиторское заключение в соответствии с требованиями MCA 705.

Если объем запасов, которые находятся в залоге или под контролем третьей стороны, существен для финансовой отчетности, аудитор обязан получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении существования и состояния этих запасов, выполняя одну (или более) из следующих процедур:

• • запрос третьей стороне о подтверждении в отношении количества и состояния запасов, хранимых от имени организации (см. п. А15);
• • выполнение инспектирования или иных аудиторских процедур, надлежащих в данных обстоятельствах (см. п. А16).

Аудитор обязан разработать и выполнить аудиторские процедуры, чтобы выявить судебные иски и претензии в отношении организации, которые могут вызвать риски существенного искажения:

• • опрос руководства и, если применимо, иных лиц в организации и внутренней юридической службы;
• • проверку протоколов заседаний с представителями собственника и переписки между организацией и ее внешними юридическими консультантами;
• • проверку счетов на оплату юридических услуг.

Если аудитор оценивает наличие риска существенного искажения в отношении выявленных судебных исков и претензий, он обязан в дополнение к процедурам, предусмотренным в других MCA, установить прямой контакт с внешним юридическим консультантом организации посредством письменного запроса, подготовленного руководством и отправленного аудитором в адрес внешнего юридического консультанта.

Если руководство отказывается дать аудитору разрешение на установление контакта или встречу с внешним юридическим консультантом либо если внешний юридический консультант отказывается надлежащим образом ответить на письмо-запрос или ему запрещается на него ответить и аудитор не в состоянии получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства при выполнении альтернативных аудиторских процедур, то он обязан модифицировать аудиторское заключение в соответствии с MCA 705.

Аудитор обязан запросить у руководства письменные заявления о том, что информация обо всех известных судебных исках и претензиях, чье воздействие будет учтено при подготовке финансовой отчетности, была раскрыта аудитору и надлежащим образом отражена и раскрыта в финансовой отчетности в соответствии с требованиями применимых принципов подготовки финансовой отчетности.

Аудитор обязан получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении представления и раскрытия в отчетности информации по сегментам в соответствии с требованиями применимых принципов подготовки финансовой отчетности достижением понимания методов, использованных руководством при определении информации по сегментам, и оценить, приведут ли эти методы к раскрытию в соответствии с требованиями применимых принципов подготовки финансовой отчетности, если применимо, протестировать применение таких методов и выполнение аналитических или иных аудиторских процедур, применимых в данных обстоятельствах.

Руководство обычно устанавливает процедуры, когда инвентаризация проводится один раз в год в целях подготовки финансовой отчетности и с тем, если применимо, чтобы подтвердить надежность системы непрерывного хранения запасов организации.

Присутствие при инвентаризации включает в себя:

• • инспектирование запасов в целях подтверждения их существования и оценки их состояния и выполнение теста пересчета;
• • наблюдение за соответствием проведения инвентаризации инструкциям руководства и выполнением процедур по внесению в записи и контролю результатов инвентаризации;
• • получение аудиторских доказательств в отношении надежности процедур руководства, но инвентаризации.

Эти процедуры могут служить как тестами контроля, так и процедурами проверки по существу, в зависимости от оценки аудитором риска, планируемого подхода и конкретных выполняемых процедур.

Вопросы, относящиеся к планированию присутствия при инвентаризации (или к разработке и выполнению аудиторских процедур, предусмотренных п. 4−8 данного MCA) включают, например:

• • риски существенного искажения, связанные с запасами;
• • характер внутреннего контроля, связанного с запасами;
• • ожидания в отношении разработки адекватных процедур и грамотных инструкций для проведения инвентаризации;
• • сроки проведения инвентаризации;
• • наличие в организации системы непрерывного хранения запасов;
• • местоположение складов, где хранятся запасы, существенность объемов запасов и риски существенного искажения для разных складов;
• • необходимость привлечения эксперта аудитора.

Вопросы, связанные с оценкой инструкций и процедур руководства по записи результатов и контролю за инвентаризацией, включают в себя, например, рассмотрение следующего:

• • применения надлежащих контрольных действий;
• • точности выявления па стадии завершения обработки продукции медленно движущихся, испорченных или устаревших элементов запасов и запасов, принадлежащих третьей стороне, например переданных на консигнацию;
• • процедур, использующихся для оценки, если применимо, физических объемов, например при оценке физических объемов угольных терриконов;
• • контроля движения запасов между территориальными подразделениями, отгрузки и получения запасов до и после даты отчетности.

Наблюдение за проведением процедур руководства по инвентаризации помогает аудитору в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что распоряжения руководства и процедуры проведения инвентаризации адекватно разработаны и осуществляются на практике.

Инспектирование запасов в ходе процедуры инвентаризации поможет аудитору быть уверенным в существовании запасов и в выявлении испорченных, просроченных или устаревших элементов запасов.

По практическим соображениям инвентаризация может проводиться на дату (или даты), отличающуюся от даты отчетности.

Если в организации используется система непрерывного управления запасами, руководство может выполнять тесты физического подсчета или другие тесты, чтобы убедиться в надежности информации, включаемой в непрерывные записи организации о запасах.

Надлежащие процедуры в отношении получения аудиторских доказательств правильности записей об изменениях в запасах между датой проведения инвентаризации и датой отчетности и правильности итоговых данных о запасах могут включать в себя рассмотрение:

• • правильности изменения непрерывных данных о запасах;
• • надежности непрерывных записей организации о запасах;
• • причин значимых расхождений между информацией, полученной в ходе инвентаризации, и непрерывными записями о запасах.

MCA 505 устанавливает требования и представляет руководство по выполнению процедур внешнего подтверждения запасов в залоге и под контролем третьей стороны.

Судебные иски и претензии в отношении организации могут оказать существенное воздействие на финансовую отчетность, и в силу этого могут существовать обязанности по раскрытию информации о них в финансовой отчетности или отражению в бухгалтерских данных.

В зависимости от обстоятельств аудитор может счесть надлежащим рассмотреть документальные источники, такие как счета на оплату расходов на юридические услуги, в ходе своей проверки бухгалтерского учета затрат на юридические услуги.

Прямое общение с внешним юридическим консультантом организации помогает аудитору получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, известно ли о потенциальных исках и претензиях в отношении организации и являются ли разумными оценки руководства в отношении их финансовых последствий и оценки в отношении издержек.

В соответствии с MCA 700^[1] от аудитора требуется датировать аудиторское заключение датой не ранее той, на которую аудитор получает достаточные надлежащие аудиторские доказательства, на которых он основывает свое мнение в аудиторском заключении. Аудиторские доказательства о статусе судебных исков и претензий вплоть до даты аудиторского заключения могут быть получены путем запроса руководства и внешнего юридического консультанта, который имеет дело с такими вопросами. В ряде случаев аудитору может понадобиться ответ внешнего юридического консультанта с обновленной информацией.

В зависимости от применяемых принципов подготовки финансовой отчетности от организации может требоваться или ей может быть разрешено раскрытие информации по сегментам в финансовой отчетности. Ответственность аудитора в отношении представления и раскрытия информации по сегментам относится к финансовой отчетности в целом. Поэтому от аудитора не требуется выполнять аудиторские процедуры, которые были бы необходимы, если бы информация по сегментам раскрывалась сама по себе, а не в составе финансовой отчетности в целом.

• [1] MCA 700, п. 41.